صورت‏های مالی بخش اصلی گزارشگری مالی را تشکیل می‏دهند. یکی از اهداف صورت‏های مالی، ارائه اطلاعات تلخیص شده و طبقه‏بندی شده درباره وضعیت مالی، عملکرد مالی و انعطاف‏پذیری مالی واحد اقتصادی است که برای طیفی گسترده از استفاده‏کنندگان صورت‏های مالی در اتخاذ تصمیمات اقتصادی مفید واقع گردد(کمیته فنی سازمان حسابرسی،۱۳۸۱ ) اهداف‏ گزارشگری مالی و مبانی حسابداری ایجاب می‏کند، اطلاعاتی که گزارشگری مالی فراهم می‏آورد از ویژگی‏های معینی برخوردار باشد. در مفاهیم نظری گزارشگری مالی ایران از این ویژگی‏ها باعنوان خصوصیات کیفی یاد شده است. یکی از این خصوصیات محافظه‏کاری ^۱است(مرکز تحقیقات تخصصی حسابداری و حسابرسی،۱۳۸۵ ).

(( اینجا فقط تکه ای از متن درج شده است. برای خرید متن کامل فایل پایان نامه با فرمت ورد می توانید به سایت feko.ir مراجعه نمایید و کلمه کلیدی مورد نظرتان را جستجو نمایید. ))

علاوه براین، به دلیل وجود شرایط عدم اطمینان در فرایند حسابداری و گزارشگری مالی مفهوم محافظه‏کاری نقش و جایگاه ویژه‌ای در ادبیات حسابداری یافته است. به طور عموم محافظه‌کاری نه یک اصل و نه یک فرض بلکه نوعی محدودیت در فرایند شناسایی، اندازه‌گیری و گزارشگری محسوب می‌گردد(هندریکسون^[۵] و ون‏بردا، ۱۹۹۲).
یکی از ویژگی‏های بارز گزارشگری مالی محافظه‏کاری^[۶] می‏باشد. از نظر واتز، محافظه‏کاری کیفیتی چشمگیر و غالب در عرصه حسابداری و گزارشگری مالی به‏شمار می‏رود و توجه به مفهوم محافظه‏کاری و اهمیت به آن در تدوین استانداردهای حسابداری، می‏تواند نشان‏دهنده به کارگیری و اعمال رویه‏های محافظه‏کاری از ویژگی فزونی منافع برمخارج بوده است(مهرانی و محمدآبادی، ۱۳۸۸).
۲-۲) مبانی نظری پژوهش
۲-۲-۱) تعاریف محافظه‏کاری از نظر صاحب‏نظران
محققان تاکنون تعاریف گوناگونی از محافظه‏کاری حسابداری ارائه داده ‏اند، برخی از آنها مانند باسو (۱۹۹۷) محافظه کاری حسابداری را اینچنین تعریف کرده است”روشی که طبق آن، در واکنش به اخبار بد، شناسایی عایدات و خالص دارایی‏ها کاهش می‏یابد و این درحالی است که، در واکنش به اخبار خوب شناسایی عایدات و خالص دارایی‏ها افزایش نمی‏یابد”، علاوه براین، باسو استفاده از درجات بالاتر قابلیت اتکا برای شناسایی و ثبت سودها و اخبار خوشایند(افزایش ارزش‏ها)، و در مقابل استفاده از درجات پایین‏تر قابلیت اتکا برای شناسایی و ثبت زیان‏ها و اخبار ناخوشایند(کاهش ارزش‏ها)، را محافظه‏کاری نامیده است.
امّا بیشتر محققان در مباحث مربوط به ارزش‏گذاری دارایی‏ها، طبق مبانی حسابداری، بیشتر به تعاریفی که فلتهام و اولسون^[۷](۱۹۹۵) از محافظه‏کاری دارند، اشاره می‏کنند. آنها محافظه‏کاری حسابداری را این‏گونه تعریف می‏کنند”انتظار اینکه خالص ارزش دارایی‏های گزارش شده توسط یک شرکت، در بلندمدت از ارزش بازار آن کمتر خواهد بود”به عبارتی، فرض می‏شود که در اثر بکارگیری محافظه‏کاری حسابداری، ارزش بازار دارایی‏های گزارش شده بیشتر از ارزش دفتری آنها خواهد بود. طبق این تعریف استفاده از بهای تمام شده، در شناسایی سرمایه‏گذاری‏ها باعث ایجاد انتظار خالص ارزش فعلی مثبت از سرمایه‏گذاری‏ها خواهد شد، زیرا تحلیل‏گران انتظار دارند که این سرمایه‏گذاری‏ها ممکن است کمتر از ارزش آنها برآورد شده باشند. تحقیقات صورت گرفته توسط بی‏ور و رایان^[۸](۲۰۰۰) نیز مشابه همین دیدگاه از محافظه‏کاری حسابداری می‏باشد، که محافظه‏کاری حسابداری را تفاوت بین ارزش بازار و ارزش دفتری دارایی‏ها عنوان می‏کنند.
پنمن و ژانگ^[۹](۲۰۰۲) محافظه‏کاری حسابداری را انتخاب روش و برآوردی از حسابداری می‏دانند که ارزش دفتری دارایی‏ها را به‏گونه‏ای بارز، پایین نشان می‏دهد. بنابراین؛ در شرایط تورمی، انتخاب LIFO برای شناسایی موجودی کالا نسبت به روشFIFO ، روش محافظه‏کارانه‏ای می‏باشد. همچنین بکارگیری قاعده اقل بهای تمام شده یا بازار^[۱۰] به هزینه منظور کردن هزینه‏ های تحقیق و توسعه، انتخاب روش‏های سریع استهلاک، سیاست‏هایی که باعث در نظر گرفتن ذخیره بالا برای مطالبات مشکوک الوصول می‏شود و شناسایی تعهدات مربوط به گارانتی، روش‏های محافظه‏کارانه‏ای هستند که باعث می‏شوند خالص ارزش دفتری یک واحد اقتصادی، پایین نشان داده شوند.
همچنین از نظر گیولی و هاین^[۱۱] (۲۰۰۰)، محافظه‏کاری عبارتست از انتخاب یک راه‏کار حسابداری تحت شرایط عدم اطمینان که در نهایت به ارائه کمترین دارایی‏ها و درآمدها بی‏انجامد و کمترین اثر مثبت را بر حقوق صاحبان سهام داشته باشد.
انور و همکاران^[۱۲](۲۰۰۲) محافظه‌کاری را به این‌گونه تعریف نموده‌اند: محافظه‌کاری عبارتست از کاهش ارزش دفتری دارایی‌ها در مقایسه با ارزش بازار آن‌ها در یک دوره نسبتاً طولانی، براساس این تعریف، اصل بهای تمام شده تاریخی در حسابداری نوعی محافظه‌کاری خواهد بود.
واتز^[۱۳](۲۰۰۳)محافظه‏کاری حسابداری را این‏چنین تعریف می‏کند:
لزوم تفاوت قائل شدن در اثبات‏پذیری شناسایی سود در مقابل زیان. طبق این تعریف از محافظه‏کاری، پیش‏بینی سودهای آتی، بایستی از قابلیت اثبات‏پذیری بیشتری نسبت به زیان‏های آتی برخوردار باشد.
هیئت تدوین استانداردهای حسابداری مالی آمریکا، محافظه‏کاری را جزء ویژگی‏های کیفی یا زیر مجموعه ویژگی‏های کیفی تعریف و طبقه‏بندی نکرده است، درحالی‏که، کمیته تدوین سازمان حسابرسی ایران در مفاهیم نظری گزارشگری مالی، محافظه‏کاری را به‏عنوان یکی از اجزای خصوصیت کیفی قابل اتکا بودن درنظر گرفته، امّا به‏جای واژه محافظه‏کاری از واژه احتیاط استفاده نموده است(کمیته تدوین استانداردهای حسابرسی، ۱۳۸۱).
انتخاب یک راه‏کار حسابداری تحت شرایط عدم اطمینان که در نهایت به ارائه کمترین دارایی‏ها و درآمدها بی‏انجامد و کمترین اثر مثبت را بر حقوق صاحبان سهام داشته باشد(گیولی و هاین، ۲۰۰۰).
دو ویژگی مهم محافظه‏کاری در ادبیات حسابداری عبارتند از:
جانبداری در ارائه کمتر از واقع ارزش دفتری سهام نسبت به ارزش بازار.
تمایل به سرعت بخشیدن در شناسایی زیان‏ها و به تعویق انداختن شناسایی سود(پریس، ۲۰۰۵).
۲-۲-۲) دیدگاه‏های موجود در مورد محافظه‏کاری
برخی، محافظه‏کاری را برای استفاده‏کنندگان و تحلیل‏گران صورت‏های مالی مفید می‏دانند و برای آن نقش اطلاعاتی قائلند.
برخی دیگر، برای آن نقش اطلاعاتی قائل نمی‏شوند و آن را به زیان تهیه‏کنندگان و استفاده‏کنندگان از صورت‏های مالی قلمداد می‏کنند. همچنین اعتقاد دارند که محافظه‏کاری کیفیت اطلاعات را کاهش می‏دهد(شورورزی و عابدین برزگر، ۱۳۸۸).
دیچاو^[۱۴] عنوان می‏کند که بهترین نوع مقابله درآمدها با هزینه‏ ها، تطابق درآمدهای جاری با هزینه‏ های جاری است. ولی محافظه‏کاری باعث شناسایی سریع‏تر زیان‏ها و کاهش ارزش دارایی‏ها می‏شود که در واقعیت بخشی از هزینه‏ دوره‏های آتی با درآمدهای دوره جاری، در تقابل قرار می‏گیرند که این نحوه برخورد به وضوح یک انحراف از اصل تطابق بوده که در نهایت سود حسابداری را در طول زمان دچار نوعی نوسان و اختلال نموده و از پایداری آن می‏کاهد(پک و همکاران، ۲۰۰۷).
باسو^[۱۵](۱۹۹۷)، انتقاد فوق را رد و بیان می‏دارد، در گزارشگری مالی به‏موقع بودن و استمرار(پایداری) دو جنبه متضاد هستند که بین آن‏ها توازن وجود دارد. به‏عبارتی، بین به‏موقع بودن گزارشگری و گزارش مستمر یک رابطه عکس وجود دارد.
همچنین؛ نمود محافظه‏کاری در ترازنامه به اندازه نمود آن در صورت سود و زیان نیست. مدت‏ها است که محافظه‏کاری در رویه‏های حسابداری نفوذ کرده و این نفوذ نیز با اهمیت بوده است. به عقیده باسو، نفوذ محافظه‏کاری بر رویه‏های حسابداری حداقل ۵۰۰ سال قدمت دارد.
در آمریکا، تحقیقات تجربی اخیر در زمینه محافظه‏کاری، نشان می‏دهند که رویه‏های حسابداری محافظه‏کارانه است، امّا در۳۰ سال گذشته، رویه‏های مزبور بسیار محافظه‏کارانه‏تر شده است. به عقیده واتز(۲۰۰۳) نتایج مذکور با توجه به مخالفت قانون‏گذاران بازار سرمایه، تدوین‏کنندگان استاندارد و محققین دانشگاه نسبت به محافظه‏کاری، تعجب‏آور است.
ماندگاری و بقای طولانی محافظه‏کاری، بیانگر آن است که منتقدین محافظه‏کاری به مزایای عمده آن توجهی ندارند. اگر قانون‏گذاران و استانداردگذاران سعی در حذف محافظه‏کاری بدون در نظر گرفتن مزایای آن دارند، در آن‏صورت استانداردهای حسابداری برای گزارشگری مالی زیان‏های جدی و جبران ناپذیر را به همراه خواهند داشت.
۲-۲-۳) انواع محافظه‌کاری
بال و سدکا بیان می‌دارند که محافظه‌کاری در حسابداری به‏صورتی آشکار بر دو نوع قابل تقسیم می‌باشد.
۲-۲-۳-۱) محافظه‌کاری غیرمشروط^[۱۶]
محافظه‌کاری غیرمشروط یا مستقل^[۱۷]، مفهومی مستقل از وقوع رویدادها و عملیات است. به‏عبارتی، خط‌مشی‌های حسابداری بکار گرفته شده در زمان شناخت و اندازه‌گیری اوّلیه دارایی‌ها، باعث می‏شوند تا ارزش دفتری این‌گونه دارائی‌ها در آینده از ارزش بازار آن‌ها کم‌تر باشد و از این‌گونه خط‌مشی حسابداری می‌توان به اصل بهای تمام شده تاریخی و همچنین روش‌های استهلاک مضاعف اشاره کرد.
۲-۲-۳-۲) محافظه‌کاری مشروط^[۱۸]
محافظه‌کاری مشروط یا وابسته^[۱۹]، مفهومی است وابسته به وقوع برخی از رویدادها و عملیات است. به‏عبارتی، خط‌مشی‌های حسابداری به کار گرفته می‌شوند تا در صورت وقوع برخی از رویدادهای ناخوشایند ارزش دارائی‌ها کاهش یابد، به کلام دیگر، زیان کاهش ارزش شناسایی گردد. امّا در صورت وقوع رویدادهای خوشایند ارزش دارایی‌ها افزایش نخواهد یافت. از این‌گونه خط‌مشی‌های حسابداری می‌توان به قاعده اقل بهای تمام شده یا قیمت بازار اشاره کرد(بال، روبین و سدکا^[۲۰]، ۲۰۰۵).
بال معتقد است که محافظه‌کاری غیرمشروط و محافظه‌کاری مشروط از جنبه اقتصادی دارای دو مفهوم کاملاً متفاوت می‌باشند. به‏گونه‌ای که از هرکدام از آن‌ها مقیاس‌های متفاوتی حاصل خواهند شد. زیرا هرکدام از آن‌ها در نتیجه شرایط کاملاً متفاوتی ایجاد شده‌اند. لذا، آثار اقتصادی آن‌ها نیاز به شکل قابل توجهی متفاوت خواهد بود(بال، روبین و سدکا، ۲۰۰۵).
عموماً محافظه‌کاری غیرمشروط در نتیجه فاکتورهای مالیاتی و فاکتورهای سیاسی و یا در نتیجه منافع شخصی مدیریت بنگاه ایجاد می‌گردد. این‌گونه محافظه‌کاری باعث می‌شود که بنگاه اقتصادی در خصوص دارایی‌ها و بدهی‌ها به خط‌مشی‌هایی روی آورد که بر پیش‌بینی‌ها و برآوردهای بدبینانه بنا شده باشند. در صورتی‏که محافظه‌کاری مشروط در نتیجه شایستگی قراردادهای مربوط به حاکمیت شرکتی ایجاد می‌گردد.
پژوهش پوپ و والکر نشان داد که محافظه‌کاری غیرمشروط و محافظه‌کاری مشروط تاثیرات متقابلی دارند. به‏گونه‌ای که هرگاه درجه محافظه‌کاری غیرمشروط در یک بنگاه افزایش یابد، تقارن زمانی واکنش سود و خبرهای خوب کاهش خواهد یافت. همچنین حساسیت سود نسبت به خبرهای بد نیز کاهش خواهد یافت(پوب و والکر^[۲۱]، ۲۰۰۳).
۲-۲-۴) بررسی تفاسیر محافظه‏کاری
واتز و ریچوداری^[۲۲](۲۰۰۶) ریشه محافظه‏کاری را در گزارشگری مالی را دلایل اقتصادی می‏داند و ۴ عامل ذیل را در شکل‏گیری آن ذکر می‏کند.
۲-۲-۴-۱) تفسیر قراردادی^[۲۳]
محافظه‏کاری ناشی از بکارگیری تکنولوژی کارآمد در شرکت و ناشی از قراردادهای شرکت با اشخاص و گروه‏های مختلف می‏باشد. براساس این تفسیر، حسابداری محافظه‏کارانه برای نشان دادن و اشاره به کژمنشی بوجود آمده بوسیله گروه‏های مختلفی که اطلاعات نابرابر و نامتقارن، حقوق و مزایای نابرابر، اُفق‏های فکری محدود و مسؤلیت محدود دارند، می‏باشد. مثلاً: محافظه‏کاری می‏تواند رفتار فرصت‏طلبانه مدیر را در گزارشگری شاخص‏های حسابداری مورد استفاده در قراردادها، محدود نماید.
تا زمانی که برای گزارشگری عملکرد مدیریت از معیارها و شاخص‏های حسابداری استفاده می‏شود، مشکلات کژمنشی همواره در گزارشگری مالی وجود خواهد داشت. مدیران برای افزایش منافع شخصی خود، در استفاده از معیارهای حسابداری، که مبنای اطلاع ‏رسانی برای سرمایه‏گذاران است، جانبدارانه عمل می‏کنند و در ارسال اطلاعات اختلال ایجاد می‏ نمایند. اگر محدودیت‏هایی که این رفتار فرصت‏طلبانه مدیر را محدود نماید، وجود نداشته باشد در آن‏صورت ارقام حسابداری موجود در گزارش‏های مالی جانبدارانه تهیه و ارائه خواهد شد. امّا محافظه‏کاری بواسطه الزام قابلیت اثبات و تأیید خود، رفتار فرصت‏طلبانه و جانبدارانه مدیران را محدود می‏نماید.
در عمل محافظه‏کاری رفتار جانبدارانه مدیر را خنثی و شناسایی سود را به تأخیر می‏اندازد، در نتیجه خالص دارایی‏ها و سود کمتر نشان داده می‏شوند. در قراردادها، اثرات مزبور، ارزش شرکت را افزایش می‏دهد. زیرا محافظه‏کاری پرداخت‏های فرصت‏طلبانه مدیر به خود و سایر گروه‏ها نظیر سهامداران را محدود می‏نماید. ارزش افزایش یافته شرکت میان همه گروه‏های طرف قرارداد شرکت، تقسیم و رفاه هر گروه افزایش می‏یابد. در این مفهوم، محافظه‏کاری یک مکانیزم قراردادی کارآمد محسوب می‏شود.
به نظر واتز(۲۰۰۳) تفسیر قراردادی با اهمیت‏ترین تفسیر محافظه‏کاری است، زیرا اصلی‏ترین منبع محافظه‏کاری به شمار می‏رود. اگرچه تفسیر قراردادی از نظر ادبیات، تأکید بر قراردادی دارد که بین طرف‏های قرارداد(مانند: قرار داد بدهی و قرار داد پاداش مدیریت) دارد، امّا گستره این تفاسیر به داخل سازمان(مانند: حسابداری مدیریت و سیستم کنترلی) نیز مربوط می‏شود. علاوه براین، تفسیر مالیاتی همواره با تفسیر قراردادی ارتباط دارد. تفسیر قراردادی، سابقه طولانی‏تری نسبت به دیگر تفاسیر محافظه‏کاری دارد. به عنوان مثال، تفسیر دعاوی حقوقی سهامداران از سال ۱۹۶۰ و به دنبال افزایش دعاوی و حقوقی سهامداران در آمریکا بوجود آمد. تفسیر مالیاتی از سال ۱۹۰۹ به دنبال تلاش‏هایی که واحدهای اقتصادی برای کمتر نشان دادن مالیات در آمریکا انجام می‏دادند، بوجود آمد و نهایتاً تفسیر و قانون‏گذاران حسابداری، بدنبال الزاماتی که در سال‏های ۱۹۳۴-۱۹۳۳ توسط SEC برای گزارشگری مالی توسط شرکت‏ها صورت گرفت، بوجود آمد.
۲-۲-۴-۱-۱) تفسیر قراردادی برای محافظه‏کاری
از چهار تفسیر درباره محافظه‏کاری، واتز(۲۰۰۳)تفسیر قراردادی را که جامع‏تر از بقیه بوده مورد بررسی قرار داده است. به عقیده او این تفسیر، مأخذ و منبع قدیمی محافظه‏کاری بوده و استدلال‏های این تفسیر بطور کامل تدوین و توسعه‏یافته است. استفاده از ارقام حسابداری در قراردادها، سابقه‏ای طولانی دارد. قرن‏های متمادی از حسابداری برای کنترل مدیریت استفاده می‏شود. محققین پیشنهاد می‏کنند که دوره طولانی استفاده از محافظه‏کاری حسابداری، توسعه و ماهیت حسابداری و گزارشگری مالی معاصر را تحت تأثیر قرار داده و منجر به جانبداری از محافظه‏کاری شده است.
امّا در مقابل، سایر تفاسیر محافظه‏کاری در دوران اخیر پدیدار شده‏اند، مثلاً افزایش در دعاوی قضایی سهامداران که در آمریکا از دهه ۱۹۶۰ شروع شد و رشد آن بعد از آن تاریخ، نمونه‏ای از ظهور سایر تفاسیر درباره محافظه‏کاری است. همچنین نفوذ سیستم‏های مالیاتی بر روش‏های حسابداری، روش‏های محافظه‏کارانه‏ای نظیر LIFO را بوجود آورده است.
این مورد نیز تفسیر جدیدی از محافظه‏کاری است که در آمریکا از سال ۱۹۰۹ شروع شد. تفسیر قراردادی سه مشخصه و ویژگی معیارهای حسابداری را، یعنی به موقع بودن، قابلیت اثبات و تأیید نابرابر را توضیح می‏دهد.
۲-۲-۴-۲) تفسیر دعاوی قضایی و حقوقی^[۲۴]
دعاوی قضایی سهامداران، منبع و منشأ دیگری برای محافظه‏کاری در سال‏های اخیر محسوب می‏شود. در مواردی که به‏واسطه بیش از واقع نشان دادن سود و خالص دارایی‏های شرکت، پرداخت‏های نابرابر به مدیران انجام شود، احتمالاً هزینه‏ های دعاوی قضایی بیشتری بر شرکت تحمیل خواهد شد. محافظه‏کاری با کمتر نشان دادن خالص دارایی‏ها، هزینه‏ های دعاوی قضایی را کاهش می‏دهد.
بی‏ور^[۲۵](۱۹۹۳) طی تحقیقی بررسی نمود که دعاوی قضایی تحت قوانین بورس اوراق بهادار، محافظه‏کاری را تشویق و ترویج می‏کند، زیرا دعاوی قضایی احتمالاً زمانی که سود و خالص دارایی‏ها بیش از واقع نشان داده شوند، زیادتر از زمانی که سود و خالص دارایی‏ها کمتر از واقع نشان داده می‏شوند.
کلوج^[۲۶](۱۹۸۴) در رابطه با دعوی قضایی اوراق بهادار دریافت که دادخواهی خریداران علیه حسابرسان و شرکت‏ها بیشتر از دادخواهی فروشندگان است. از زمانی‏که هزینه‏ های دادخواهی موردانتظار درباره بیش از واقع نشان دادن دارایی‏ها و سود از کمتر از واقع نشان دادن آنها بیشتر است، مدیران و حسابرسان این انگیزه را دارند تا مقادیر محافظه‏کارانه را برای سود و خالص دارایی‏ها گزارش کنند. از زمانی که حسابرسان و مدیران دریافتند که هزینه‏ های دعاوی قضایی مربوط به بیشتر شناسایی کردن عایدات و دارایی‏ها بیشتر از هزینه‏ های مربوط به کمتر شناسایی کردن آنها می‏باشد، اشتیاق بیشتری برای کمتر شناسایی کردن آنها یافتند(واتز،۲۰۰۳ ).
کوتاری و همکاران^[۲۷](۱۹۹۸) عنوان نموده‏اند که دعاوی قضایی تحت قوانین بورس اوراق بهادار قبل از تغییرات آن در سال ۱۹۶۶ نسبتاً کم بوده است.
۲-۲-۴-۳) تفسیر مالیاتی^[۲۸]
رابطه بین وضع مالیات و گزارشگری مالی می‏تواند محافظه‏کاری در گزارشگری مالی را بوجود آورد. شناخت نابرابر سود و زیان، مدیران شرکت‏های سودآور را قادر می‏سازد تا ارزش فعلی مالیات‏ها را کاهش و ارزش شرکت را افزایش دهند. تأخیر در شناخت درآمدها و تسریع در شناخت هزینه‏ ها، پرداخت‏های مالیاتی را به تعویق می‏اندازد.
از آنجا که درآمد مشمول مالیات وروش‏های محاسبه درآمد مشمول مالیات، به سود گزارش شده وابسته است، در نتیجه محاسبه سود نیز تحت نفوذ و تحت دستکاری بوده است. واتز و زیمرمن(۱۹۷۹) بیان می‏دارند، قبول استهلاک به عنوان یک هزینه در آمریکا به دلیل الزام قانون مالیات بر درآمد شرکت‏ها، مصوب خزانه‏داری آمریکا بوده است که بر اساس آن استهلاک باید به عنوان یک هزینه، در صورت‏های مالی ثبت و گزارش شود.
گنتر و همکاران(۱۹۹۷) عنوان می‏ نمایند که در آمد مشمول مالیات هنوز هم تحت تأثیر روش‏های حسابداری است، البته به غیر از روش‏های استهلاک.
فورد و همکاران نیز در تحقیق خود عنوان کردند که مالیات‏ها انگیزه‏هایی را برای شرکت‏ها فراهم می‏آورند که به موجب آن، شرکت‏ها سود حسابداری را به‏گونه‏ای گزارش می‏کنند تا تشویق مالیاتی دریافت نمایند. تا زمانی‏که شرکت سودآور است، درآمد مشمول مالیات دارد. ارتباط و وابستگی بین درآمد مشمول مالیات و سود گزارش شده، انگیزه انتقال سود را به دوره‏های آتی فراهم می‏آورد، با انتقال سود به دوره‏های آتی ارزش مالیات‏ها کاهش می‏یابد. همانند تفسیر قراردادی، به طور متوسط این انگیزه منجر به کمتر از واقع نشان دادن خالص دارایی‏ها می‏شود(واتز، ۲۰۰۳).
رابطه بین سود گزارش شده و در آمد مشمول مالیات در تعدادی از شرکت‏هایی که به دنبال استرداد مالیات اضافی پرداخت شده خود به دلیل تقلب و فریب در گزارش سود حسابداری انجام داده ‏اند، مشاهده شده است. در این‏گونه موارد، بواسطه گزارش بیش از واقع سود از محافظه‏کاری تخطی شده است. در موارد تقلب در گزارشگری سود، ملاحظات گزارشگری بر ملاحظات مالیاتی اوّلویت دارد.

1. 1. اعضای نیروهای مسلح یکی از متخاصمین، چریک‌ها و دسته‌ه ای داوطلب که جزء نیروهای مسلح مزبور باشند.

1. 1. چریکها و اعضای سایر دسته‌ه ای داوطلب نهضت‌های مقاومت متعلق به یک دولت متخاصم که در داخل و یا خارج خاک خود مشغول عملیات باشند و لو آن‌که خاک مزبور اشغال شده باشد.

1. 1. اعضای نیروهای مسلح منظم، که خود را وابسته به دولت یا مقامی معرفی نمایند که از طرف دولت دستگیرکننده به رسمیت شناخته شده باشند.

۴ .کسانی ‌که همراه نیروهای مسلح هستند بی‌آنکه مستقیما جزء آن باشند از قبیل اعضای غیرنظامی کارکنان هواپیمای جنگی، خبرنگاران جنگی، تهیهکنندگان اجناس و اعضای واحد‌های کار یا خدمت که عهده‌دار آسایش نیروهای مسلح هستند.
۵ .کارکنان نیروهای بحریهی بازرگانی، از جمله فرماندهان، ناخدا و کارکنان هواپیمای کشوری دولت‌های متخاصم، که به موجب این مقررات حقوق بین‌الملل از معاملهی مساعد‌تری برخوردار نیستند.
۶ .اهالی اراضی اشغالنشده که موقع نزدیکشدن دشمن بی‌آنکه فرصت تشکیل نیرو‌های منظم را داشته باشند و از روی اجبار برای مبارزه با دشمن اسلحه به دست می‌گیرند. مشروط به اینکه علنا اسلحه حمل نمایند و قوانین جنگ را محترم شمارند.

( اینجا فقط تکه ای از متن فایل پایان نامه درج شده است. برای خرید متن کامل پایان نامه با فرمت ورد می توانید به سایت feko.ir مراجعه نمایید و کلمه کلیدی مورد نظرتان را جستجو نمایید. )

ب) اشخاصی که به نیروهای مسلح کشور اشغالشده تعلق دارند و یا متعلق بوده‌اند در صورتی‌که کشور اشغالکننده به علت همین تعلق، اقدام به بازداشت آنها را لازم بداند (قواعد اساسى کنوانسیون‌هاى ژنو ۱۹۴۹، ۱۳۸۳، ص ۶۵).
همان‌گونه که ملاحظه می‌شود در کنوانسیون فوق، اسرای جنگی تعریف نشده‌اند و تنها به معرفی افرادی که از حقوق مندرج در این کنوانسیون برخوردارند اکتفا شده است. در حالی‌که در فقه اسلامی همهی افراد دستگیر شده از جبههی دشمن که توانایی رزم را داشته و از نیروهای دشمن به شمار می‌آیند، اسیر نامیده می‌شوند، لذا همهی حقوق و توصیه‌های مطرح شده در فقه اسلامی در مورد آنان لازمالاجرا است. خواه به صورت علنی به ‌نفع دشمن فعالیت نموده و یا غیرعلنی به صورت منظم و تحت فرماندهی فردی معین و یا غیرمعین و با علامت مخصوص و یا بدون علامت قابل رؤیت از راه دور به مبارزه پرداخته باشند (بیگدلی، ۱۳۶۳، ص۲۵۰).

۳-۷- حقوق بشر و اسرای جنگی
یکی از موضوعاتی که همواره در روابط بین‌المللی در گذشته و حال مطرح بوده و از مهمترین سرفصل‌های حمایت بشردوستانه به شمار می‌آید، مسئلهی حقوق اسرا است. در گذشتهی نه چندان دور اسرای جنگی مورد بی‌مهری‌های بسیار بوده و این‌گونه افراد معمولا با سرنوشتی شوم از قتل، کورشدن، عقیم گردیدن، تحمل بردگی و کارهای سخت تا پایان عمر روبرو بوده و در کمتر مواردی، دولت گیرندهی اسیر در برابر منت بر اسرا و یا گرفتن فدای مالی سنگین حاضر به آزادکردن اسرا بوده است (محقق داماد، ۱۳۸۳، ص۶۱).
مقررات بین‌المللى در سایر نظام‌هاى حقوقى، به تدریج پس از پیدایش جامعهی ملل و سپس سازمان ملل متحد شکل حقوقى و قانونى به خود گرفت، و کشورها با تصویب و امضاى این مصوبات، به صورت قانونى، خود را ملزم به مراعات آن مى‌دانند؛ اما همان‌گونه که از مادهی دوازدهم کنوانسیون ژنو به دست مى‌آید، از نظر سازمان‌هاى بین‌المللى مواردى جز شکنجه و سخت‌گیرى‌هایى که منجر به فوت یا بیمارى شدید اسیران گردد بهعنوان تخلف مهم به شمار نمى‌آید (حسینىژرفا، ۱۳۸۴، ص۱۳۲).
در این میان یکی از قراردادهای مهم بین المللی در مورد اسرای جنگی، عهدنامهی ژنو ۲۷ ژوئیه ۱۹۲۹م در مورد رفتار با مجروحان یا بیماران و سرنوشت زندانیان جنگی است که تا حدودی به حقوق و مسایل مربوط به اسرای جنگی اشاره نموده است.
بر اساس حقوق بین‌الملل بشردوستانه، به محض شناسایی اسرای جنگی باید مشخصات آنها از جمله هویت و درجهی آنان ثبت شود؛ اسراء به محض ثبت باید بدون فوت وقت به مناطق غیرجنگی اعزام و در اماکن مجهز به امکانات بهداشتی نگهداری شده و با آنان رفتار انسانی اعمال شود، این رفتار باید بدون تبعیض نسبت به کلیهی اسراء انجام پذیرد. فقط ممکن است اولویت‌هایی بر اساس درجه، جنسیت، وضعیت جسمانی و سن اسیر اعمال گردد که این اولویت‌ها مشروع بوده و تبعیض محسوب نمی‌گردد. رفتار انسانی با اسیران، هر گونه عمل انتقام‌جویانه و خشونتبار، شکنجه، مثلهکردن، ایجاد رعب و وحشت، انجام آزمایشات پزشکی، توهین و تحقیر را ممنوع می‌سازد (ممتاز، ۱۳۷۷، ص۱۵۸).
در

۱۱

۱۱

public class Calculation {
private int[] ybar1 = { 5,5,5, … }
private double[] x1bar ={0.0, 1.25, 3.75, 6.75, 10.55, 16.5, …}
private double[] x2bar ={0.0, 0.0, 0.0, 0.0, 0.0, 0.0, …}
private double[] x3bar ={0.0, 0.0, 0.0, 0.0, 0.0, 0.0, …}
private double[] sig1={0.37, 0.48, 0.65, 1.1, 1.3, 1.5, …}
private double[] sig2={2.3, 2.3, 2.3, 2.3, 2.3, 2.3, …}
private double[] sig3={11,11,11,11,11,11, …}
همانطور که در جدول(۳-۱۱) مشخص است قوانین ۱۰-۱، کلی نشان داده شده، که این مقادیر بصورت آرایه تعریف شده اند. _۱ Ῡها بیان کننده خروجی های قوانین می باشند سواره و یا پیاده، که سواره برابر پنج و پیاده بودن برابر ده در نظر گرفته شده اند. ها مقادیر توابع تعلق می باشند که در آن نقطه تابع به بالاترین حد خود یعنی یک رسیده؛ منظور از _۱ مقادیر مربوط به توابع تعلق سرعت متوسط می باشد. به همین ترتیب _۲ ها مقادیر مربوط به توابع تعلق واریانس و _۳ ها مقادیر مربوط به توابع تعلق مسافت طی شده می باشند. σ ها مربوط به مقادیر میزان بازشدن دامنه های توابع تعلق است که منظور از _۱σ مقادیر مربوط به توابع تعلق سرعت متوسط می باشد و به همین ترتیب _۲σ و _۳σ مقادیر مربوط به توابع تعلق واریانس و مسافت طی شده می باشند. سایر قوانین در پیوست (الف-۲) بصورت کامل آورده شده است. در آخر با توجه به رابطه (۳-۱)، این مقادیر در هم ضرب شده و نتیجه بصورت یک عدد، صفر و یا یک بر گردانده می شود.
public int calc(double totalDistance, double minSpeed, double variance){
double p = 1.0;
double p1 = 1.0;
double s1 = 0.0;
double s2 = 0.0;
double f1 =1.0;
double f2 =1.0;
for(int i = 1; i < 180; i++){
p *= Math.exp(-(Math.pow( (totalDistance – x3bar[i]) / sig3[i],2))); p *= Math.exp(-(Math.pow( (variance – x2bar[i]) / sig2[i],2)));
p *= Math.exp(-(Math.pow( (minSpeed – x1bar[i]) / sig1[i],2 )
p1 = p * ybar1[i];
s1 += p1;
s2 += p;}
f1=Math.exp(-(Math.pow( ((s1/s2 – 5.0) / 2.1) ,2.0 ) ) ) ;
f2=Math.exp(-(Math.pow( ((s1/s2 – 10.0) / 1.8) ,2.0 ) ) );
if(f1>f2) return ۰;
else return ۱;
خروجی این رابطه بیان کننده پیاده بودن و یا سواره بودن می باشد که با داشتن این مقدار می توان در زمان مناسب اطلاعات را به سمت پایگاه داده فرستاد و در آن ذخیره کرد و یا حتی در صورت لزوم اطلاعات را از پایگاه داده حذف نمود.
۳-۲-۴-۳-ارسال اطلاعات
در برنامه دو حالت در نظر گرفته شده که در هر۲۰ ثانیه این حالت ها نسبت به خروجی فازی تغییر می­ کنند. زمانی که خروجی فازی مشخص شد؛ که آیا راننده در حالت پیاده روی است و یا در حال رانندگی خروجی در حالت اول ذخیره می شود، در ۲۰ ثانیه دوم زمانی که خروجی فازی مشخص شد، حالت دوم دارای مقدار می شود. سیستم با بررسی این دو حالت تشخیص می دهد که آیا خودرو پارک شده و یا از محل پارک خارج شده است.
if(oldState == MOVING && newState == STOPED){
Vibrator v = (Vibrator)getSystemService(MainActivity.VIBRATOR_SERVICE);
در صورتی که حالت ها از سواره به پیاده تغییر کند به برنامه اجازه داده می شود که اطلاعات مربوط به مکان پارک را همراه با شناسه برنامه به سمت پایگاه داده منتقل کند. این اطلاعات شامل طول و عرض جغرافیایی و شناسه برنامه می باشد که در این قسمت فراخوانی شده و ارسال می گردد. تمامی این اطلاعات به سمت پایگاه داده وب سایت منتقل شده و از این پس هر کاربری با مراجعه به این وب سایت می تواند این اطلاعات را دریافت کند.
HttpClient client = new DefaultHttpClient();
HttpPost post = new HttpPost(“www.vanio.ir/iman/index.php”); List<NameValuePair> pairs = new ArrayList<NameValuePair>();
pairs.add(new BasicNameValuePair(“action”, “add”));
pairs.add(new BasicNameValuePair(“lng”, String.valueOf(location.getLongitude())));
pairs.add(new BasicNameValuePair(“lat”, String.valueOf(location.getLatitude())));
pairs.add(new BasicNameValuePair(“serial”, Settings.System.getString(getContentResolver(),
Settings.System.ANDROID_ID)));
۳-۲-۵-رزرو مکان پارک
کاربر با مراجعه به قسمت رزرو مکان پارک می تواند با توجه به نقشه و مکان های پارک اشغال، مکان مورد نظر برای پارک خودروی خود را انتخاب کند و آن را رزرو نماید. از این پس این مکان به عنوان مکان رزرو شده به همه کاربران دیگر نمایش داده خواهد شد. کاربر در این صفحه ابتدا می بایست شهر و خیابان مورد نظر خود برای پارک را انتخاب نماید تا در صورت وجود فضای پارک بتواند فضای مورد نظر خود برای پارک خودرو را انتخاب نماید. در پایگاه داده این برنامه نام دو شهر و سه خیابان به عنوان پیش فرض قرار داده شده است. بدلیل استفاده از این خیابان ها، طول خیابان اندازه گیری شده و مقدار آن در پایگاه داده قرار داده شده است. اطلاعات پایگاه داده با تقسیم طول خیابان بر طول خودرو که در پایگاه داده می باشد. مقدار فضای قابل دسترس را به کاربر نمایش می دهد.

( اینجا فقط تکه ای از متن فایل پایان نامه درج شده است. برای خرید متن کامل پایان نامه با فرمت ورد می توانید به سایت feko.ir مراجعه نمایید و کلمه کلیدی مورد نظرتان را جستجو نمایید. )

<label>شهر:</label>

اسم ﺻ ص یعنی صاد را یاد می گیرد.

هدفهای رفتاری

دانش آموز اول ابتدایی عقب مانده ذهنی در پایان این درس قادر خواهد بود.
۱: به پرسشهای آموزگار درباره تصاویر و واژه های درس پاسخ صحیح بدهد.
۲: از روی متن درس بتواند بخواند و بنویسد.
۳: صامت و ﺻ را با مصوت های خوانده شده بتواند ترکیب کند.
۴: املای کلمه های ذکر شده، متن های تهیه شده با این کلمات و همچنین املای(ﺻ – ص) را درست بنویسد.

مواد و وسایل کمک آموزشی

استفاده از تصاویر ﺻ – ص و قرص، صابون، صورت و حروف مغناطیسی

رفتار ورودی

درسهای قبل تشدید تمرین شد (مثلاً بنّا چه کار می کند؟ یا کار نقّاش چیست؟)

ایجاد انگیزه

تعریف داستان حسنی نگو یه دسته گل و درگیر کردن دانش آموز در یادگیری (به وسیله وسایل کمک آموزشی)

روش تدریس

روش داستانی، گروهی، انفرادی

شیوه ارزشیابی

پرسش و پاسخ، کتبی و شفاهی (بیشتر به صورت شفاهی)

گزارش تدریس فارسی
موضوع درس: آموزش ﺤ – ح
مقطع تحصیلی: اول ابتدایی
ساعت ورود به کلاس: ۹:۲۰ دقیقه
مدت جلسه: ۵۰ دقیقه
تاریخ: ۷/۱۰/۸۵
بعد از زنگ تفریح همراه خانم آیین افروز وارد کلاس شدم و خانم آیین افروز در کلاس را در اختیار من قرار داد و خودش آخر کلاس پیش نیما نشست.
از بچه های پرسیدم که زنگ تفریح بازی کردید و تغذیه های تون را خوردید؟ آنها همه پاسخ دادند بله پس همه سرحال و آماده هستید تا درس امروز را شروع کنیم، و همه پاسخ دادند بله. بعد حضور و غیاب کردم و غائب نداشتیم و گفتم: خدا را شکر که امروز غائب نداریم و همه حاضرند. علی جان یادت هست درس قبل در موردچی بود.
علی گفت: درمورد صابون و قرص
آفرین، بچه ها همه درس صابون را بیاورید و از یک یک بچه ها خواستم که از روی درس روخوانی کنند و سپس درس جدید را شروع کردم.
بچه ها امروز می خواهیم با یک کلمه جدید آشنا شویم. همراه خودم یک حوله و تصاویری از چیزهایی مثل صبحانه و صبح و زنگ تفریح یعنی کلماتی که در آنها ح وجود دارد به سر کلاس آورده بودم از بچه ها پرسیدم که بچه ها وقتی دست و صورت خود را می شویید آن را با چی خشک می کنید؟ و همه جواب دادند با حوله. گفتم آفرین بچه ها درست است و بعد پرسیدم بچه ها می دانید حوله را چه جوری می‌نویسند؟ و آنها پاسخ دادند: نه نمی دونیم و من به آنها گفتم خوب اشکالی نداره من به شما یاد می دهم. حوله را چه جوری می نویسند و بعد آن کلمه را روی تخته چسباندم.
ﺤ را با حروف خود چسبان قرمز و بقیه را با حروف چسبان آبی چسباندم و بعد از بچه ها خواستم که حوله را صداکشی کنند. ﺤ – ُ-له. چند بخشی است و بچه ها می گویند دو بخش است. آفرین بچه ها. سپس از علی پرسیدم که ما کی به مدرسه می آییم و از خواب بیدار می شویم و علی گفت: صبح. گفتم آفرین علی، حالا همه صبح را بخش کنند. چند بخش است؟ و همه گفتند ۱بخش. آفرین.
سپس ادامه دارم که بچه ها ما صبح که از خواب پا می شویم چی می خوریم؟ و همه گفتند: صبحانه، آفرین درسته. حالا عادل تو صبحانه را بخش کن و بگوچند بخش است؟ ﺼﺒ + حا+نه. ۳ بخش است. آفرین درسته چه خوب.
بعد به وسیله حروف خودچسبان کلمه صبحانه را روی تخته چسباندم. و بعد از بچه ها پرسیدم که شما با خودتان خوراکی می آورید؟ و همه جواب دادند بله و بعد در ادامه گفتم، خُب کی خوراکی های خودتان را می خورید؟ و گفتند: زنگ تفریح آفرین بچه ها بازم درست گفتید. حالا بیایید با هم تفریح را بخش کنیم، چند بخش است؟ و بچه ها جواب دادند: ۲ بخش است. درست است و بعد پرسیدم وقتی که زنگ تفریح تمام شد چی کار می کنید:؟ علی گفت صف می بندیم و بعد خواستم آن را بخش کند و گفت: ۱ بخش است. و او را تشویق کردم و بعد گفتم بچه ها شما می توانید کلمه های صبح و صبحانه و تفریح را بنویسید. و بچه ها گفتند نه خانم. گفتم پس با دقت به تخته نگاه کنید تا من برای شما بنویسم و بعد در تمام کلمه ها ح را با رنگ قرمز و بقیه کلمه را با رنگ آبی تا برای بچه ها کاملاً مشخص باشد. به بچه ها گفتم بچه ها ح مثل ج نوشته می شود فقط ح مثل ج دیگه تو شکمش بچه ندارد و ما دو تا ح داریم: ۱- ﺤ غیر آخر ۲- ح آخر. ﺤ غیر آخر دو دست داره و برای اینکه خوانده بشود باید دستشو به یه حرف دیگه بده مثل حوله که دستشو به و داده ولی ح آخر هم یم تواند دستش را بدهد مثل صبح که دستش را به ب داده و هم می تونه دستش را به حرف دیگری نده مثل روح.

(( اینجا فقط تکه ای از متن درج شده است. برای خرید متن کامل فایل پایان نامه با فرمت ورد می توانید به سایت feko.ir مراجعه نمایید و کلمه کلیدی مورد نظرتان را جستجو نمایید. ))

راستی بچه ها کی می دونه روح چیه؟ و بچه ها گفتند ترسناک است گفتم نه بچه ها همه ما در بدنمان روح داریم که زنده هستیم و وقتی که بمیریم روح ما از بدن ما می ره پیش خدا، توی بهشت. روی کارتهای مقوایی شکلهای حوله و صبح و میز صبحانه را کشیده بودم و آنها را روی تخته چسباندم و به علیرضا گفتم: که اسم این شکلهایی را که روی تخته است بگو.
و علیرضا آنها را نام برد و بعد به علیرضا گفتم، علیرضا جان کدام یک ح آخر دارد واو گفت صبح. آفرین چه خوب درست است.
و بعد تصاویری از جوجه و حوله و تفریح را به امیر نشان دادم و گفتم امیر جان کدام ها صدای ح می دهد؟ آنها را به من بده و امیر تصویر چند حوله و زنگ تفریح را به من داد. و بعد از علی خواستم که پای تخته بیاید و حوله را با توجه به الگو بنویسد و در پایان به او یک شکلات جایزه دادم.
و بعد به بچه ها گفتم کی می تونه یه اسم بگه که توش حرف ح باشد و عادل پس از کمی فکر کردن گفت: اسم برادر دوستم حمید است. آفرین عادل جان و بعد برای تشویق بچه ها به همه آنها یک شکلات دادم.
و بعد از نیما خواستم که پای تخته بیاید و تصویر حوله را کشیده بودم و روبروی آن اسم (حوله و جوله) را نوشته بودم. به نیما گفتم کدام یک از این اسم ها درست است و نیما گفت نمی دانم. به او گفتم تو صورت خود را وقتی شستی با چی خشک می کنی؟ و فکر کرد و گفت: با حوله و از او خواستم و اسم روبروی شکل را بخواند. نیما گفت (جوله-حوله) گفتم خوب کدام درست است؟ جواب داد: حوله و من او را تشویق کردم. شکل بعدی شکل میز صبحانه بود و روبروی آن صبحانه و صبجانه نوشته بودم و از امیر خواستم بگوید کدام اسم درست نوشته شده و امیر جواب درست را گفت و من یک شکلات به او دادم سپس از بچه ها خواستم کتابهای خود را باز کنند و از روی درس برای آنها خواندم و بعد یک دور بچه ها با من تکرار کردند و در دور بعد بچه ها هر کدام یک به یک خواندند:
(ﺤ – ح)
‹‹زنگ تفریح››

میزان مشارکت کارکنان در پیاده سازی مدل

BSC

قابلیت ایجاد بازخور سریع در مورد فعالیت های حیاتی و اساسی سازمان

EFQM

توانایی در ایجاد بهبود مستمر در فعالیت های اصلی سازمان

EFQM

با توجه به نتایج بدست آمده از دیدگاه های کارشناسان و خبرگان که در جدول ۳-۲ ذکر شد به نظر می رسد مدل ارزیابی متوازن یا BSC برای ارزیابی دقیق تر و بهتر عملکرد شرکت آب و فاضلاب جنوبشرقی استان تهران مناسب تر است

( اینجا فقط تکه ای از متن فایل پایان نامه درج شده است. برای خرید متن کامل پایان نامه با فرمت ورد می توانید به سایت feko.ir مراجعه نمایید و کلمه کلیدی مورد نظرتان را جستجو نمایید. )

۱۴-۲- تاریخچه و پیشینه تحقیق :
در طی قرن بیستم مدلهای گوناگون ارزیابی عملکرد سازمانها توسط متخصصان امر ارائه گردیده است که اولین آنها ارزیابی عملکرد سازمان بر اساس شاخص های مالی بوده و جدید ترین آن مدل کارت امتیازی متوازن و ^[۲۹]EFQM میباشد که علاوه بر شاخص های مالی به عوامل دیگری چون رضایت مشتری و بهبود فرایندها نیز توجه دارند. مطالعه سازمانها و ارائه الگوی مناسب ارزیابی عملکرد برای آنها و پیاده سازی این مدلها همواره مورد توجه مدیران و پژوهشگران مدیریت بوده است .برای مثال مدل ارزیابی عملکرد بر اساس کارت امتیازی متوازن که اولین بار توسط ۲ تن از محققان دانشگاه هاروارد در سال ۱۹۹۲ ارائه شد، در چندین شرکت آمریکایی پیاره سازی شد که نتایج قابل توجهی در بر داشت .همچنین در داخل کشور نیز تحقیقات فراوانی در این خصوص صورت گرفته است که به ۲ مورد آن در ذیل اشاره مینماییم.
۱-۱۴-۲- تحقیقات داخلی
از جمله تحقیقات در زمینه ارزیابی عملکرد، تحقیقاتی است که در زیر به آن اشاره شده‌است. این تحقیقات در زمینه ارزیابی عملکرد، شاخص‌ها و ویژگی‌ شاخص‌ها صورت پذیرفته‌اند. ابتدا به صورت خلاصه‌وار به آنها اشاره می‌کنیم و سپس، استنباط خود را از مجموع این تحقیقات در قالب الگوی نظری تحقیق بیان خواهیم کرد.
– طراحی و تحلیل سیستم ارزیابی عملکرد واحدهای توزیع برق، هاشم عمرانی، پایان نامه مقطع کارشناسی ارشد، راهنما: دکتر محمدعلی آزاده، دانشکده فنی دانشگاه تهران، مهندسی
صنایع، ۱۳۸۵.
این پژوهش، برای ارزیابی عملکرد، شاخص‌های بهره‌وری، کارآیی، مقادیر مازاد، کمبودها در ورودی و خروجی ها در شرکتهای توزیع برق، مناسب به شمار آمده است. از جمله ویژگیهای مفید این تحقیق، می‌توان به روش‌ آن اشاره کرد که در آن از روش‌های تحلیلی ویژه‌ای برای استنباط و آزمون فرضیات و یا سوال‌ها استفاده کرده است. این تحلیل‌ها، عبارتند از:
استفاده از روش تحلیل پوشش داده‌ها ،حداقل مربعات معمولی تصحیح شده و تحلیل مولفه های اصلی از جمله یافته های تحقیق و پیشنهادات آن می توان به ارائه مدلی یکپارچه و جامع برای ارزیابی عملکرد شرکت‌های توزیع برق اشاره کرد که به دلیل دولتی بودن شرکت مورد بررسی، از این تحقیق جهت تحلیل جامعه آماری پژوهش خود، استفاده کردیم.
– سیستم ارزیابی عملکرد مراکز تحقیقاتی با بهره گرفتن از کارت امتیازی متوازن، موردکاوی مرکز تحقیقات ساختمان و مسکن، آرمان ساجدی نژاد، به راهنمایی دکتر سیدکمال چهارسوقی، پایان‌نامه کارشناسی ارشد، دانشکده فنی دانشگاه تربیت مدرس، مهندسی صنایع، ۱۳۸۵.
این پژوهش از نظر جامعه آماری آن که شرکتی دولتی به شمار می‌رود، الگوی خوبی برای پژوهش ما به شمار می‌رود. هم چنین به دلیل گرایش این تحقیق، به الگوی کارت امتیازی متوازن، تشابه این تحقیق، مفید واقع گردید. روش تحقیق از نوع مطالعه کتابخانه‌ای و مصاحبه به شمار می‌رود.
یافته‌های تحقیق شامل طراحی نقشه استراتژیک سازمان و پیاده‌سازی مدل BSC و طراحی شاخص‌های ارزیابی عملکرد برای پروژ‌ه‌های تحقیقاتی هستند.
– طراحی و تبیین مدل ارزیابی عملکرد شعب بیمه دانا با بهره گرفتن از تکنیک تحلیل پوششی داده‌ها، مریم دانشور، به راهمایی دکتر عادل آذر، پایان نامه کارشناسی ارشد، دانشکده علوم انسانی دانشگاه تربیت مدرس – رشته مدیریت صنعتی، ۱۳۸۵.
تحقیق نامبرده از نوع کاربردی است و جامعه‌ آماری آن شامل کلیه شعب بیمه دانا به جز شعب تهران می‌باشد. داده‌ها به روش مصاحبه، نظرسنجی و مطالعات کتابخانه‌ای گردآوری شده‌اند. مولفه‌های ورودی و خروجی مورد ارزیابی قرار گرفتند. از مولفه‌های ورودی، هزینه‌های عمومی و اداری، مهارت نیروی انسانی، تعداد نمایندگی، موقعیت جغرافیایی و از مولفه های خروجی، تعداد بیمه‌نامه های صادره، مبلغ بیمه نامه های صادره، تعداد خسارتهای پرداختی، مبلغ خسارتهای پرداختی بودند که مورد ارزیابی قرار گرفتند.
– بررسی دیدگاه مدیران نسبت به شیوه‌های ارزیابی عملکرد در سطح شرکت آب و فاضلاب استان خراسان، عباس شیرمحمدی، استاد راهنما دکتر حسینعلی کوهستانی، پایان نامه کارشناسی ارشد، مجتمع عالی آموزش و پژوهش صنعت آب و برق، ۱۳۸۰.
جامعه آماری این تحقیق معاونین و مدیران شاغل در ستاد شرکت آب و فاضلاب استان خراسان و مدیران ادارات آب و فاضلاب دیگر شهرهای استان خراسان بودند.
سوالات تحقیق مطرح شده به این قرار بودند:
نگرش مدیران مورد پژوهش نسبت به تأثیر ارزشیابی شیوه‌های موجود بر بهینه شدن عملکرد آنان چگونه است؟
نگرش مدیران فوق نسبت به تأثیر سایر شیوه‌های ارزشیابی بر بهینه شدن عملکرد آنان چگونه است؟
آنچه از این تحقیقات بدست آمد این بود که نگرش مدیران ستادی در مورد شیوه‌های موجود ارزشیابی منفی است ولی اکثر مدیران صفی در این مورد نگرش مثبت داشتند. همچنین همه مدیران ارزشیابی به روش مصاحبه را بسیار مفید تشخیص داده‌اند. همچنین دخالت دادن نظرات یک رده بالاتر را در ارزشیابی خود تائید می‌نمایند.
– ارزشیابی شاخص‌های ارزیابی عملکرد دبیران آموزش و پرورش ابهر، اسماعیل شریفی، استاد راهنما دکتر اسماعیل فردانش، پایان نامه کارشناسی ارشد، دانشکده علوم انسانی و دانشگاه تربیت مدرس، ۱۳۷۸.
جامعه مورد مطالعه در تحقیق مذکور، دبیران و مدیران دوره متوسطه آموزش و پرورش ابهر بودند. بوسیله تکینک پرسشنامه اطلاعات مورد نظر جمع آوری شدند. در این تحقیق مولفه‌های ارزیابی عملکرد، رفتار شغلی، رفتار اخلاقی، معیارهای عملکردی می‌باشند.
نتایج حاصل از تحقیق نشان داد که : شاخص های بکار رفته در معیارهای رفتار شغلی، اخلاقی و عملکردی طرح ارزشیابی دبیران، منطقی است.
– طراحی سیستم ارزیابی عملکرد برای سازمان گسترش و نوسازی صنایع ایران، پاییزه سخایی، پایان نامه کارشناسی ارشد مهندسی صنایع دانشگاه شریف، ۱۳۸۳.
در این تحقیق مدل کارت امتیازی متوازن به عنوان مبنای طراحی سیستم انتخاب شد‌ه‌است و بر اساس آن ۵ هدف استراتژیک سازمان؛ توسعه سرمایه‌گذاری و تکنولوژی، توسعه پیمانکاری عمومی، توسعه مدیریت، ارتقاء توان بهره برداری و صادرات صنعتی در قالب چهار دیدگاه زیرساختهای اجرای ماموریت، آمادگی برای اجرای ماموریت، فرایندها و دستاوردهای ۶ ماهه اول سال ۸۳ مورد ارزیابی قرار گرفت. در پایان پیشنهاداتی برای بهبود و پیشرفت سازمان ارائه شد.
– طراحی روشی برای ارزیابی عملکرد مدیریت زنجیره تامین شرکت ساپکو، غلامرضا سلیمانی، پایان نامه کارشناسی ارشد، مهندسی صنایع دانشگاه شریف، ۱۳۷۹.
در این تحقیق مدل BSC^[30] به عنوان مدل مناسب جهت ارزیابی عملکرد شرکت ساپکو انتخاب شده‌است و با توجه به هدف اصلی شرکت که کسب رضایت مشتری می‌باشد به ارزیابی عملکرد سال ۷۸ شرکت پرداخته و در نهایت پیشنهاداتی جهت بهبود ارائه گردیده است.
۲-۱۴-۲- تحقیقات خارجی
– سیستم‌های ارزیابی عملکرد: تأثیر گذاری مستقیم بر روی اثربخشی سازمانی، ریکاردو سیلوی از دانشگاه بلونیا – ایتالیا، دیگو ماریا، دانشگاه رجینا، ماریا ریتا، دانشگاه بلونیا، ۲۰۰۴.
در دهه اخیر تحقیقات زیادی بر روی سیستم‌های ارزیابی عملکرد چند بعدی صورت گرفته است. تلاش شده‌است تا در طراحی سیستم‌های ارزیابی عملکرد ابعاد مناسبی از سازمان در نظر گرفته شود، ارزیابی ابعاد جدیدی مثل (ظرفیت‌ها، شبکه‌ها و زنجیره تأمین) با نقش آنها در استراتژی‌های سازمان اخیراً یک جریان جدیدی از تحقیقات در جهت بررسی نقادانه و کارشناسانه فاکتورهای اثر بخشی با دیدی ویژه نسبت به حلقه‌های عملکرد کسب و کار یا سیستم‌های کنترل مدیریتی، به حرکت درآمده‌است.
در این راستا تحقیق حاضر به بررسی سیستم‌های ارزیابی عملکرد چند بعدی در واحدهای عملکردی سازمان می‌پردازد و یک چارچوب جدید که بر اساس ارزیابی ارتباطات میان واحد سازمانی رسمی به عنوان واحدهای تجزیه و تحلیل بنا شده‌است، ارائه می‌دهد. خصوصا این چارچوب یک بعد جدید در طراحی سیستم‌های ارزیابی عملکرد چند بعدی معرفی می کند. چرا که تأکید آن بر روی ارتباطات و وابستگی‌ها و نیز بر روی شاخص های از قبل تعیین شده‌ا‌ست. به طوریکه این چارچوب می‌تواند در کنار ساختار سازمانی سیستم ارزیابی عملکرد قرارگرفته و باعث افزایش اثربخشی ارزیابی‌ها گردد. زیرا بر اساس یک دیدگاه مشترک از وظایف سازمانی بنا شده‌است. در این تحقیق چارچوب به وسیله یک مطالعه موردی که در یکی از بزرگترین کارخانجات اتوموبیل سازی ایتالیا صورت گرفته پشتیبانی شده‌است.
– مدیریت عملکرد اثر بخش در قرن ۲۱، علی شیرازی، رساله دکتری، دانشگاه کوئنزلند –استرالیا، ۲۰۰۱.
در این تحقیق نگارنده به بررسی و ارزیابی عملکرد مدیران پروژه‌ای در شرکتهای مختلف استرالیایی پرداخته است. پس از بررسی عملکرد آنها، شاخص‌هایی را به منظور ارزیابی مناسب‌تر از عملکرد این مدیران ارائه کرده‌است. نتایج تحقیق عبارتند از:
۱- مدیران پروژه‌ای به طور کامل درگیر مسائل مشتری هستند و عملکرد آنها بیشتر بر اساس شاخص‌های مربوط به مشتری ارزیابی می‌شود.
۲- مدیران پروژه‌ای نیازمند قابلیت‌ها و ویژگیهای دیگری مثل سبک رهبری، تیم‌سازی، ایجاد انگیزش، برنامه‌ریزی و مدیریت تعارض هستند.