• داده های ترکیبی ما را قادر می‌سازند تا مدل های رفتاری پیچیده تر را مطالعه کنیم.

داده های ترکیبی با ارائه داده برای هزاران واحد، می ­توانند تورشی را که ممکن است در نتیجه لحاظ افراد یا بنگاه ها حاصل شود حداقل سازد.

یک مدل هیچگاه قادر به توصیف دقیق واقعیت نمی ­باشد و این بدان معنا خواهد بود که برای دریافتن اساسی پدیده تحت مطالعه، تنها متغیرهای کلیدی را در تحلیل وارد می­نمائیم و بدین وسیله تمام اثرات تصادفی و جزئی را به جزء اخلال محول می­نمائیم.

۳-۱۲-تخمین OLS در صورت وجود ناهمسانی در واریانس

چنانچه ناهمسانی با درنظر گرفتن به وجود آید ولی سایر فروض مدل کلاسیک همچنان تأمین شده باشند برای تخمین زنهای OLS و واریانسهایشان چه پیش می‌آید؟

برای ‌پاسخ‌گویی‌ به سوال فوق به مدل دو متغیره بر می­گردیم.

با بهره گرفتن از فرمول معمول، تخمین زننده OLS برای چنین است:

حال، واریانس آن به عبارت زیر می‌باشد:

همچنان که مشاهده می شود با فرمول معمول واریانس که در حالت همسانی به دست آمده بود، متفاوت است. یعنی

همچنین لازم به تذکر است که اگر فروض مدل کلاسیک که شامل همسانی نیز است پابرجا بمانند، بهترین تخمین زن خطی بدون تورش ^[۳۳](BLUE) می‌باشد. آیا اگر فقط فرض همسانی را حذف و فرض ناهمسانی را جایگزین آن کنیم، باز هم BLUE خواهد بود؟ برای بدون تورش بودن الزامی به همسان بودن واریانس اجزاء اخلال نیست. در حقیقت، واریانس همسان باشد یا نباشد، نقشی در تعیین ویژگی بدون تورش بودن ندارد.

نظر به اینکه ‌هنوز هم بدون تورش خطی است، آیا «کارآ» یا «بهترین» می‌باشد؟ یعنی آیا در گروه تخمین زنهای بدون تورش خطی دارای حداقل واریانس است؟ جواب هر دو سوال منفی است.

دیگر «بهترین» نیست و نیز دارای حداقل واریانس نیست پس در این صورت چه تخمین زنی خصوصیات BLUE بودن را در صورت وجود ناهمسانی دارد؟ پاسخ این سوالات در قسمت بعدی است.

۳-۱۲-۱-روش حداقل مربعات تعمیم یافته (GLS)

چرا تخمین زن از طریق OLS معمولی با آنکه ‌هنوز هم بدون تورش است، بهترین نیست؟ روش OLS معمولی از «اطلاعاتی» که حاکی از تغییرپذیری نامساوی متغیر مستقل Y هستند، استفاده نمی کند. OLS معمولی، وزن یا اهمیت مساوی به هر یک از مشاهدات می‌دهد. اما روش تخمینی معروف به حداقل مربعات تعمیم یافته (GLS)، اطلاعات فوق را دقیقاً به حساب آورده و ‌بنابرین‏، قادر است تخمین زنی را به دست آورد که BLUE هستند. برای اثبات چگونگی انجام این روش، با مدل آشنای دو متغیره ادامه می‌دهیم:

که برای رفع نقص جبری آن می توان نوشت:

که در آن برای هر i ، است. به راحتی می توان ملاحظه نمود که این دو فرمول مساوی هستند.

حال فرض کنید که واریانسهای ناهمسان معلوم باشد؛ خواهیم داشت:

که برای رفع مشکل چنین می نویسم:

که متغیرهای ستاره دار یا تبدیل شده، متغیرهای اصلی هستند که بر (معلوم) تقسیم شده اند. از علامت و ، (یعنی پارامترهای مدل تبدیل شده) برای تشخیص از پارامترهای و حداقل مربعات معمولی استفاده می‌کنیم.

علت تبدیل مدل اصلی چیست؟ برای پی بردن به علت آن، به جزء خطای تبدیل شده در حالت زیر توجه کنید.

ازآنجا که معلوم است.

از آنجا که است.

که یک مقدار ثابت است. یعنی واریانس جزء اخلال تبدیل شده همسان شده است. از آنجا که هنوز سایر فروض مدل کلاسیک پابرجاست، پس به دست می‌آید. یعنی همسانی بیان می‌کند که اگر را به مدل تبدیل شده بدهیم، تخمین ‌زن‌هایی به دست می‌آیند که BLUE هستند. به طور خلاصه و تخمین زده شده BLUE هستند، ولی و از تخمین زنهای OLS، BLUE نیستند.

روش تبدیل متغیرهای اصلی به نحوی که متغیرهای تبدیل شده فروض مدل کلاسیک را تأمین کنند و سپس به کاربردن روش OLS ‌در مورد آن ها معروف به روش حداقل مربعات تعمیم یافته (GLS) است. به طور خلاصه GLS همان OLS برای متغیرهای تبدیل شده است که فروض استاندارد حداقل مربعات را تأمین می‌کند. ‌بنابرین‏، تخمین زنهای حاصله معروف به تخمین زنهای GLS هستند که BLUE
می‌باشند.

عملکرد واقعی تخمین زدن و به نحو زیر است:

حال برای به دست آوردن تخمین زنهای GLS ، معادله زیر را حداقل می‌کنیم:

که می شود:

به عبارتی، تخمین زن GLS از چنین است:

و واریانس آن به وسیله فرمول زیر داده می شود.

که در آن است.

۳-۱۲-۲- تفاوت میانGLS و OLS

در OLSعبارت زیر را به حداقل می رساندیم:

اما در GLS عبارت زیر را حداقل می‌کنیم، که می توان چنین نوشت:

‌بنابرین‏ در GLS مجموع وزنی مربعات باقیمانده را با که نمایشگر وزن متوسط است،

حداقل می‌کنیم. ولی در OLS ما RSS غیر وزنی یا هم وزن را به حداقل می رسانیم. در GLS وزن منسوب به هر مشاهده دارای نسبت معکوس با مربوطه است یعنی مشاهداتی که از جامعه ای با بزرگتر به دست می‌آیند، وزن نسبتاً کوچکتر، و مشاهداتی که از جامعه ای با کوچکتر به دست می‌آیند به طور متناسب وزن بزرگتری در حداقل کردن RSS می گیرند.

نتایج کاربرد روش OLS در شرایط وجود ناهمسانی واریانس

همان گونه که مشاهده گردید، هم و هم و تخمین زنهای بدون تورش (خطی) هستند. در نمونه گیری‌های تکراری ، و به طور متوسط با واقعی مساوی هستند. یعنی هر دو تخمین زنهای بدون تورش هستند. اما می‌دانیم که تنها است که کارا می‌باشد، یعنی، دارای حداقل واریانس است. حال اگر ما به استفاده از تخمین به دست آمده از روش OLS ادامه دهیم در فاصله اعتماد، آزمون فرضیه و غیره چه پیش می‌آید؟ دو حالت را تشخیص می‌دهیم:

۱- تخمین OLS با علم به وجود ناهمسانی واریانس

فرض کنیم که از و فرمول واریانس در حالت OLS که دقیقاً ناهمسانی را به حساب می آورد، استفاده کنیم. با بهره گرفتن از این واریانس و با فرض معلوم بودن ها، آیا می توان در حالت کلی فواصل اعتماد را ساخته و فرضیه‌ها را با آزمون‌های F و t معمول آزمون کنیم؟ پاسخ منفی است زیرا می توان نشان داد که: است .

یعنی اینکه فاصله اعتماد بر اساس بیش از حد لازم بزرگ خواهد شد، و در نتیجه آزمون‌های t و F احتمالاً نتایج غلطی به ما می‌دهند، چرا که واریانس غالباً بزرگ بوده و از لحاظ آماری ضریب معنی داری نمی شود (چرا که مقدار t کوچکتر از مقدار مناسب آن است)، در واقع اگر فاصله اعتماد صحیح بر مبنای روش (GLS) ساخته شود، ممکن است ضریب معنی دار باشد.

۲- تخمین OLS بدون توجه به وجود ناهمسانی واریانس

1. 1. Browhs word and Howells ↑

1. 1. Ignorance ↑

1. 1. British Hire corporation Ltd v ipswish plant Hire Ltd (1975) ↑

1. 1. mistake ↑

1. 1. Errors in the subject matter of the transaction ↑

1. 1. mutual mistaje ↑

1. 1. Raffles v wichelhaus (1864) ↑

1. 1. Tamplin Vjames (1980) ↑

1. 1. unilateralmistake ↑

1. 1. Hartogv colin and shields (1939) ↑

1. 1. Mistake the character and identity of parties ↑

1. 1. Philips V brooks Ltd (1919) 2K.B.243,KBD. ↑

1. 1. Ingram V Little (1951) Q.B.31;(1960)3W.L.R.504.CA ↑

1. 1. Lewis V Averay (no.1)(1972) 1Q.B.198;(1972)1Q.B.198;(1971)3W.L.R.603,CA ↑

1. 1. Reluctantly ↑

1. 1. North ocean shipping covHyundai construction,the Atlantic Baron(1979) ↑

1. 1. Applicable to the contract in the UK ↑

1. 1. Instead ↑

1. 1. Mountford v scott (1975) ↑

1. 1. Charnock v Liverpool corporation (1968) ↑

1. 1. Instead there ↑

1. 1. Central London property trust Ltd v High trees House Ltd(1947) ↑

1. 1. Promissory estopple، اگر الف نسبت به انجام امری در آینده به قول مساعد بدهد و ب به طور منطقی بر سخن او تکیه کند و متحمل هزینه شود، طبق این امر الف ملزم به پایبندی به قول خود می‌باشد. ↑

   

1. 1. D&C Builders Ltd V Rees (1966) ↑

1. 1. Relativity deal ↑

1. 1. Dunlopphermatic Tyre coltd V selfridge & co ltd (1915).A.C.847.HL ↑

1. 1. Viscount Hadane ↑

1. 1. Tweddle V Atkinson (1861) 1B.8S.393. ↑

1. 1. Beswick V Beswick (1968)A.C.58;(1967) 3W.L.R.932;HL ↑

1. 1. peter Beswick ↑

1. 1. Law commission ↑

1. 1. Contract (Rights of thirdparties) act (1999) ↑

1. 1. Intention to create legal relations ↑

1. 1. Balfour V Balfour (1979)2 K.B.571,CA ↑

1. 1. warrington ↑

1. 1. Atkin ↑

1. 1. Finality and completeness of contractual terms ↑

1. 1. Ambiguous contractual terms of the Nafs ↑

1. 1. Peter lind 8 co Ltd V Mersey Docks and Harbor Bourd (1972) ↑

1. 1. may & Butcher V the king,the (1934) 2K.B.17;(1929)All E.R.Rep.679,HL ↑

1. 1. Foley V classique coaches Ltd (1934)2.K.B.1,CA ↑

1. 1. contractual terms of the ↑

1. 1. Agreement tonegotiate ↑

1. 1. walford V miles (19922)2.A.C.128;(1992)2 W.L.R.174;(1992)1ALL E.R.453,HL ↑

1. 1. Bingham ↑

1. 1. lock – out agreement ↑

1. 1. implied terms ↑

1. 1. Liverpool city council V Irwin (1977) A.C.239;(1976)2W.L.R.562,HL ↑

1. 1. inter pretation (construction) ↑

1. 1. Mannai Inverstments co Ltd V Eagle star life Assurance co Ltd (1997) A.C.794;(1997)2 W.L.R.945;(1997)3All E.R.352,HL ↑

1. 1. Inverstors compensation scheme Ltd V west Brom wich Building society(no.1)(1998)1W.L.R.896;(1998)1All E.R.98,HL ↑

1. 1. good faith ↑

1. 1. Unreasonable and unfair ↑

1. 1. summers ↑

1. 1. Interfotopicture Library Ltd V stiletto visual programmes Ltd (1989) Q.B.433;(1988)2W.L.R.675,CA ↑

1. 1. Union Eagle Ltd V golden Achievement Ltd (1997) A.C.514;(1997)2W.L.R.341;(1997)2All E.R.215,PC(HK) ↑

1. 1. Huan rights ↑

1. 1. Horwood V millas timber& Trading coLtd (1917) 1K.B.305,C A ↑

1. 1. Couturier V Hastie (1856) 5 H.L.Cas 673 ↑

1. 1. Common Mistakes ↑

1. 1. Hawks and doves ↑

1. 1. Sherwood V walker (1887) ↑

1. 1. Great peace shipping Limited V Tsavliris salvage (International) Ltd (2002) Q.B.679,C.A ↑

1. 1. wood V Boynton 64 wis.265 (1885) ↑

1. 1. Visconsin ↑

1. 1. Change of circumstances ↑

1. 1. British movietonews Ltd London and District cinemas (1952),A.C.166;(1951) 2All E.R.617;H.L ↑

1. 1. Viscountsimon ↑

1. 1. Radcliffe ↑

1. 1. Amalgamated Investment & property cov john walker & sons (1977) 1W.L.R.164; (1976) 3 All E.R.509,CA ↑

1. 1. Liability provisions shall ↑

1. 1. Lestrange V F Graucob Ltd (1934)2 K.B.394, KBD ↑

1. 1. photo production Ltd V securicor transport Ltd (1928), C.A.827;(1980) 2 w.L.R.283,HL ↑

1. 1. remedy ↑

1. 1. Hopkins V tanqueray (1854) 15 CB130 ↑

1. 1. couchman V Hill (1947) K.B.554;(1947) 1All E R.103,C A ↑

1. 1. tattersalls ↑

1. 1. oscar chess Ltd V Williams (1957) 1 .W.L.R.370;(1957)1All E.R.325,CA ↑

1. 1. Disk Bentley productions Ltd V Harld smith (motors) Ltd(1965),1.W.L.R.623;(1965)2All E.R.65,CA ↑

1. 1. misrepresentation ↑

1. 1. fraudlent misrepresentation ↑

1. 1. negligent misrepresentation ↑

1. 1. innocentmisrepresetation ↑

1. 1. Derry V peek (1889) l.R.14APP.cas.337;(1889)5T.L.R.625,HL ↑

1. 1. Silence ↑

1. 1. Esso petroleum co Ltd V mardon (1976) Q.B.801;(1976)2 W.L.R.583,CA ↑

1. 1. Logical reasoning and rational beliefs ↑

1. 1. Howard marine and Dredging co Ltd V A. Ogden 8 sons(Excavations) Ltd 1978 ↑

1. 1. L1oyd Register ↑

1. 1. Compensation for damages caused by breach of contract ↑

1. 1. Right to terminate the main condition ↑

1. 1. Hongkong fir shipping c. Ltd V Kawasaki kisen kaish Ltd (1962)2Q.B.26 ↑

1. 1. Arcos Ltd V E.A Ronaasen and son (1933)A.C.470;(1933)45L1.L.Rep.33,HL ↑

1. 1. Hansa Nord,the chehave NV VBremer Handels GmbH(1976) ↑

1. 1. Sale and supply of goods Act(1994) ↑

1. 1. Compensation ↑

1. 1. And how to estimate the expected benefits ↑

1. 1. Jarvis V swans Tours Ltd (1973) Q.B.233;(1972)3 W.L.R.954;CA ↑

1. 1. Sussex ↑

1. 1. Gatwick ↑

بالسم و همکاران (۲۰۰۳)، سودی را با کیفیت می‌دانند که کیفیت اقلام تعهدی و ضریب واکنش آن بالا باشد.

مایرز و همکاران (۲۰۰۳) نیز سودی را با کیفیت تلقی می‌کنند که کیفیت اقلام تعهدی آن بالا و اقلام تعهدی غیر عادی آن کم باشد.

گونگ و دیگران (۲۰۰۹) در مقاله‌ای با عنوان “ارتباط خطاهای پیش‌بینی مدیریت سود و اقلام تعهدی” ‌به این نکته پی بردند که این ارتباط مثبت است و به هر میزان اقلام تعهدی بیشتر باشد، خطای کشف مدیریت سود نیز بیشتر است. در واقع آن ها اهمیت اقلام تعهدی را نشان دادند و اینکه بیشتر شدن اقلام تعهدی می‌تواند دارای تبعات بعدی باشد.

اقلام تعهدی به دو دسته اختیاری (غیر منتظره یا غیرعادی)^[۱۰۶] و غیر اختیاری (منتظره یا عادی)^[۱۰۷] تفکیک می‌شوند.

اقلام تعهدی اختیاری آنهایی هستند که مدیریت بر آن ها کنترل داشته و می‌تواند آن ها را به تأخیر بیندازد و یا حذف کند و یا ثبت و شناسایی آن را تسریع کند. اقلام تعهدی منتظره اقلامی هستند که مدیریت نمی‌تواند آن ها را کنترل نماید. از آنجا که اقلام تعهدی اختیاری، در اختیار مدیریت و قابل اعمال نظر توسط مدیریت است، از این اقلام به ‌عنوان شاخصی در کشف مدیریت سود استفاده می‌شد. یکی از ابزارهای مدیریت برای انجام مدیریت سود، استفاده از اقلام تعهدی اختیاری است.

در حقیقت، اقلام تعهدی غیراختیاری، بواسطه مقررات، سازمان‌ها و دیگر عوامل خارجی دچار محدودیت هستند و اقلام تعهدی اختیاری، قابل اعمال نظر توسط مدیریت می‌باشند که همین توانایی اعمال نظر، باعث می‌شود که اقلام تعهدی اختیاری، به ‌عنوان شاخصی جهت کشف مدیریت سود در واحدهای تجاری در نظر گرفته شود. از اینرو، در اغلب تحقیقات مدیریت سود، بر استفاده مدیریت از تعهدی‌های اختیاری تمرکز می‌شود. لذا مدلی برای تخمین اجزاء اختیاری اقلام تعهدی لازم است. (زمانی قورتولیش،۱۳۸۸).

۲-۸-۶ بررسی مدل‌های مختلف تفکیک اقلام تعهدی به اختیاری و غیر اختیاری

کل اقلام تعهدی، نقطه شروع مناسبی برای اندازه‌گیری اقلام تعهدی اختیاری است. مدل‌های مختلفی برای تفکیک اقلام تعهدی به اجزای اختیاری و غیراختیاری آن توسط محققین مختلف ارائه شده است. در ادامه به بررسی این مدل‌ها می‌پردازیم.

• مدل هیلی^[۱۰۸]

هیلی (۱۹۸۵)، با مقایسه میانگین کل تعهدی‌ها که بر کل دارایی‌ها تقسیم شده است، وجود مدیریت سود را آزمون نمود. او نمونه خود را به سه گروه تقسیم نمود. اگر سود در جهت افزایش مدیریت شود در یک گروه و اگر به سمت کاهش مدیریت شود، در دو گروه دیگر قرار می‌گیرد. سپس، میانگین کل تعهدی‌ها موجود در گروه یک، با گروه‌های دیگر مقایسه می‌گردد. هیلی گروه مشاهداتی را که در آن سود به سمت افزایش مدیریت شده است، دوره برآورد و گروه مشاهداتی را که به سمت کاهش مدیریت شده است را دوره رخداد نامید. میانگین کل تعهدی‌ها در دوره برآورد. بیانگر میزان تعهدی‌های غیراختیاری است. (دچو، اسلون، سویینی ۱۹۹۵).

• مدل دی آنجلو

دی آنجلو^[۱۰۹] (۱۹۸۶)، در آزمون مدیریت سود، اولین تفاوت در کل تعهدی‌ها را محاسبه نموده و فرض کرد در زمانی که هیچگونه مدیریت سودی وجود ندارد، این تفاوت صفر است. در این مدل، از کل تعهدی‌های دوره قبل تقسیم بر کل دارایی‌ها به ‌عنوان اقلام غیراختیاری تعهدی‌ها استفاده شده است.

در حقیقت، مدل دی آنجلو، یک مورد خاص از مدل هیلی است که در آن دوره برآورد تعهدی‌های غیراختیاری، به مشاهدات سال قبل محدود شده است. مشخصه مشترک این دو مدل، این است که هر دو مدل از کل تعهدی‌های دوره تخمین، به ‌عنوان معیار تعهدی‌های غیراختیاری استفاده می‌کنند. اگر تعهدیهای غیراختیاری در طول زمان ثابت باشند و میانگین تعهدی‌های اختیاری در دوره تخمین صفر باشد، دو مدل، تعهدی‌های غیراختیاری را بدون خطا اندازه‌گیری می‌کند، اما تعهدی‌های غیراختیاری از دوره‌ای به دوره دیگر تغییر می‌کند و ‌به این ترتیب، هر دو مدل به سمت اندازه‌گیری خطادار اقلام تعهدی گرایش پیدا می‌کنند. اگر اقلام تعهدی غیراختیاری از حرکت تصادفی^[۱۱۰] پیروی کنند، باز هم مدل دی آنجلو، مناسب خواهد بود. کاپلان^[۱۱۱] (۱۹۸۵)، ثابت کرد که ماهیت فرایند حسابداری تعهدی به نوعی است که دیکته می‌کند باید در قبال تغییر شرایط اقتصادی، سطح تعهدی‌های غیراختیاری نیز تغییر کند.

• مدل جونز

در این مدل فرض بر این است که اقلام تعهدی تابعی از فعالیت تجاری واقعی شرکت‌ها است و معیار فعالیت تجاری هر شرکت نیز از طریق فروش آن شرکت تعیین می‌شود (گای ۲۰۰۶).

جونز (۱۹۹۱) فرض ثابت بودن اقلام تعهدی غیراختیاری در طول زمان را کنار گذاشت و تلاش کرد اثر تغییر شرایط اقتصادی بر تعهدی‌های غیراختیاری را کنترل کند. در این مدل جونز فرض می‌کند که درآمد فروش غیراختیاری است. ضعف این مدل آن است که چنانچه سود از طریق درآمدهای اختیاری که جونز آن را در نظر نگرفته است، مدیریت شود، مدل جونز بخشی از سود مدیریت شده را حذف می‌کند، چرا که جونز اقلام تعهدی منتظره را تابعی از درآمدها و اموال و ماشین آلات و تجهیزات می‌داند. منطق زیربنایی این مدل این است که اقلام تعهدی اختیاری احتمالاً از اعمال اختیار مدیران ناشی می‌شود و ‌بنابرین‏ هر چه این اقلام تعهدی کمتر باشد سود با کیفیت‌تر خواهد بود.

• مدل تعدیل شده جونز

دچو و همکاران (۱۹۹۵) برای از بین بردن محدودیت مدل جونز (فرض غیراختیاری بودن درآمد فروش) اقدام به تعدیل درآمد از طریق تغییرات حساب‌های دریافتنی نمودند. در این مدل فرض می‌شود که تمام تغییرات در فروش نسیه از مدیریت سود ناشی می‌شود.

• مدل صنعت

مدل صنعت توسط دچو و همکاران (۱۹۹۱) مطرح شد. ویژگی‌های این مدل به شرح زیر است:

۱٫ در این مدل نیز مشابه مدل جونز فرض ثابت بودن تعهدی‌های غیراختیاری کنار گذاشته می‌شود.

۲٫ تغییرات اقلام تعهدی غیراختیاری رایج در شرکت‌های فعال در یک صنعت را حذف می‌کند.

۳٫ تغییرات اقلام تعهدی اختیاری مشترک بین شرکت‌های فعال در یک صنعت را حذف می‌کند.

مقاله دچو و همکاران (۱۹۹۵) مدل‌های مذکور را مورد مقایسه قرار داده و ویژگی‌های هر مدل را به همراه قوت‌ها و ضعف‌هایش ارائه داده است. مدل‌های مطالعه شده در این تحقیق شامل مدل هیلی (۱۹۸۵)، مدل دی آنجلو (۱۹۸۶)، مدل جونز^[۱۱۲] (۱۹۹۱)، مدل تعدیل شده جونز و مدل صنعت می‌باشد. نتایج این مطالعه حاکی از برتری مدل تعدیل شده جونز برای کشف مدیریت سود می‌باشد. (زمانی قورتولیش،۱۳۸۸). دلیل انتخاب این مدل در تحقیق حاضر، از استناد به مقاله دچو و همکاران نشأت می‌گیرد.

۲-۸-۷ جنبه‌های مدیریت سود (تمایز بین شکل‌های مختلف مدیریت سود)

آموزش و پرورش، به طور عام و واحدهای آموزشگاهی (مدارس) به طور خاص دارای کارکردهای متعدد تربیتی واجتماعی هستندو این امر موجب آن می شود که دانشمندان به مطالعه و تبیین موضوعات متعدد هم چون حمایت سازمانی ادراک شده در آموزش وپرورش بپردازند.

۲-۱۲-۱-نظریه حمایت سازمانی ادراک شده

‌بر اساس نظریه حمایت سازمانی گونه های سه گانه عمومی، موجب رفتارهای مطلوبی در سازمان می شود: انصاف ومساوات^[۱۲۸]، حمایت سرپرست^[۱۲۹]، پاداش‌های سازمانی و زمینه‌های شغلی^[۱۳۰].خاستگاه عوامل مذکورسازمان است و در نهایت موجب افزایش حمایت سازمانی می‌گردد و علاوه بر این عوامل می توان متغیرهای جمعیتی را نیز به آن ها افزود (آیزنبرگر، ۵۰۰:۱۹۸۶). منظور از انصاف، احساس مساوات نسبت به استفاده و اجرای روش های توزیع منابع میان کارکنان می شود که بدان عدالت رویه ای^[۱۳۱] نیز اطلاق می شود. رعایت انصاف و مساوات به منظور تصمیم گیری برای توزیع منابع،تاثیرات فزاینده ای ‌بر حمایت سازمانی ادراک شده دارد.حمایت سرپرست از آن جهت مورد توجه است که رفتار و کنش سرپرست به عنوان یکی از کارگزاران و عاملان هر سازمانی تلقی می‌شوند. جهت گیری مناسب یا نامناسب، تاثیر قابل ملاحظه ای در حمایت سازمانی دارد. هر چه کارکنان ‌با حمایت سرپرست روبه رو شوند، حمایت سازمانی افزایش می‌یابد. توجه به منابع انسانی (پاداش‌های سازمانی و زمینه‌های شغلی) اهمیت نمایانی در واکنش مثبت کارکنان (حمایت سازمانی ادراک شده) دارد. فرصت های مناسب و مساعد برای ارائه پاداشها موجب ارزیابی مثبت کارکنان نسبت به حمایت سازمانی ادراک شده می شود. تمایلات سازمان به منظور مهم جلوه دادن آینده شغلی اعضایش ‌با حمایت سازمانی ادراک شده رابطه قوی خواهدداشت. گذشته ‌از امنیت شغلی، متغیرهای آموزش و استقلال ‌در کار (به طورمثبت) و فشارهای نقش وبعدسازمان (به طورمنفی) در حمایت سازمانی تاثیر دارد. افزایش آموزش کارکنان و بهبود آزادی عمل آنان در ایفای نقش و شغل، باعث ارتقای حمایت سازمانی می شود. دسته نهایی پیش شرط های حمایت سازمانی ادراک شده، مشخصات کارکنان است که در دو بخش کلی قابل تفکیک است:

الف) شخصیت شامل خود آگاهی، محرک های مثبت ومنفی

ب) مشخصات جمعیتی شامل سن، جنس، تحصیلات و سنوات شغلی.

اثرات و پیامدهای هفتگانه حمایت سازمانی ادراک شده به شرح ذیل است :

۱-هرچه کارکنان احساس کنند مورد حمایت سازمان قرارمی گیرند به همان نسبت برمیزان پایبندی آن ها به سازمان افزوده می شود . یکی ا ز روش های مفید و مؤثر برای افزایش تعهد سازمانی، توجه به افزایش حمایت سازما نی ادراک شده است .

۲-برخی اثرات حمایت سازمانی، مرتبط با حوزه های شغل هم چون رضایت شغلی^[۱۳۲]است. منظور از رضایت

شغلی، نگرش‌ها و واکنش‌های عمومی مثبت پرسنل نسبت به شغل است . به هما ن نسبت که کارکنان احساس کنندکه مورد حمایت سازمان هستند بر میزان رضایت وخشنودی شغلی آن ها افزوده می شود .حمایت سازمانی باعث افزایش نگرش مثبت کارکنا ن نسبت به شغل آن ها می‌گردد.

۳- علاوه برآن حمایت سازمانی در افزایش الزام ودرگیری شغلی^[۱۳۳] تاثیر دارد. منظور از آن، درگیری با علایق مرتبط با کاراس ت. هرچه حمایت سازمانی پرسنل بیشترشود ، میزان التزام آنان باشغل وکارشان افزایش می‌یابد .چها ر اثر نهایی حمایت سازمانی ادراک شده از این قرار است که افزایش درک حمایت سازمانی کارکنان از یک سو موجب افزایش عملکرد و تمایل به ماندن کارکنان در ساز مان می­ شود و از سویی دیگر موجب کاهش میزان فشارهای شغلی و رفتارهای باز خوردی(همچون تمایل به ترک خدمت وترک خدمت) می­گردد. هرچه کارکنان ادراک حمایت سازمانی بیشتری داشته باشند ، برعملکردشان تاثیر می‌گذارد و موجب افزایش کارایی ‌آنها می شو د، علاوه بر آن تمایل به ماندن آن ها افزوده می شود .احساس حمایت سازمانی موجب کاهش فشارهای شغلی شده وتمایل به ترک خدمت نیزکاسته می‌گردد(همان مآخذ؛۵۰۱).

تعهدسازمانی

تاثیرات شغلی و(رضایت …) شغلی

التزام ودرگیری شغلی

عملکرد

فشارشغلی

تمایل به ماندن به سازمان

رفتارهای باز خوردی (ترک خدمت و تمایل به ترک خدمت)

حمایت سرپرست

انصاف ومساوات در رفتار(عدالت سازمانی )

زمینه‌های شغلی (امنیت شغلی،فشارهای شغلی،آموزش و بعد سازمان)

پاداش‌های سازمانی (پرداخت،مزایا،ترفیعات)

مشخصات فردی(شخصیت)و مشخصات جمعیتی(سن،جنس،تحصیلات،سنوات شغلی)

نمودار ۲-۲:پیش شرط ها و تاثیرات حمایت سازمانی با استفاده ازروش فراتحلیل وتحقیقات انجام شده درطی سال‌های ۱۹۸۶-۲۰۰۲ میلادی منبع: آرهووادیس وآیزبرگر(۲۰۰۰).

تعهد ممکن است رابطه قابل اعتماد بین نگرش ها و رفتار را نشان دهد، زیرا فرض می شود که تعهد به طور نسبتا ثابتی مخصوص کارمندان است. تعهد سازمانی یک حالت روانی است که بیانگر نوعی تمایل، نیاز و الزام جهت ادامه اشتغال در یک سازمان می‌باشد و در برگیرنده سه بعد زیر است:

الف)تعهد عاطفی ^[۱۳۴]به عنوان دلبستگی عاطفی و تعلق خاطر برای انجام کار و تمایل به ماندن جهت ادامه اشتغال در سازمان تعریف می شود.

ب) تعهد مستمر ^[۱۳۵]مبتنی بر هزینه های ناشی از ترک سازمان است که در این رابطه هر چه سرمایه گذاری کارکنان بیشتر باشد احتمال ترک خدمت توسط آن ها کمتر است. به عبارتی، با صرف وقت، عمر و تلاش، بیشتر افراد به راحتی حاضر به ترک خدمت نمی شوند و ضرورتا و بر اساس نیاز به کار خویش ادامه می‌دهند.

ج)تعهد هنجاری ^[۱۳۶]در این بعد از تعهد، افراد ادامه خدمت و انجام کار در سازمان را وظیفه و مسئولیت خود می دانند تا بدین وسیله دین خود را نسبت به سازمان اداء نمایند ( آلن و مایر، ۱۹۹۰).

عوامل زیادی بر تعهد سازمانی اثر می‌گذارد ولی در تحقیق حاضر تنها دو عامل یعنی: ۱- ویژگی های شخصیتی و

۲- ویژگی های شغلی مورد بررسی قرار می گیرند.

بیشترین مطالعات مربوط به کارهای هاک من و اولدهام(۱۹۷۵) ^[۱۳۷]و ماتیو و زاجاک^[۱۳۸] (۱۹۹۰) می‌باشد که تأیید می‌کند، مشاغل غنی شده موجب تعهد سازمانی بیشتر می شود.

خصوصیات به دست آمده از تحقیقات شامل:

مهارت ^[۱۳۹]، استقلال وظیفه ^[۱۴۰]، هویت وظیفه ^[۱۴۱]، تنوع مهارت ^[۱۴۲]و اهمیت وظیفه ^[۱۴۳]و پسخوراند ^[۱۴۴]می‌باشد.

تنوع: به درجه ای که کارکنان به انجام دامنه گسترده ای از وظایف می پردازد اطلاق می شود.

استقلال: درجه­ای که شغل مستلزم انجام یک کار واحد کامل است که آشکارا ‌می‌توان به عنوان فرآورده کارکن خاصی، شناسایی شود. اهمیت وظیفه: درجه تاثیری که شغل بر روی زندگی افراد داخل سازمان و یا حتی خارج از سازمان می‌گذارد.

اهمیت وظیفه: درجه تاثیری که شغل بر روی زندگی افراد داخل سازمان و یا حتی خارج از سازمان می­ گذارد.

مهارت: توانایی، دانش و قدرت انجام کار به نحو احسنت را می‌گویند.

پسخوراند: درجه ای که کارکنان می‌توانند ضمن کار از حسن انجام عمل خود آگاه شوند. معنی داری شغل: درجه ای که شغل در بردارنده وظایف با معنا است.

مشاغل چالش انگیز:^[۱۴۵] با تعهد سازمانی به خصوص ‌در مورد کسانی کهب ه رشد شدیدن یازمندند رابطه مثبت

براین اساس مبحث دوم از فصل اول از دو گفتار تشکیل شده است .که درگفتار نخست فرایند پو لشو یی

بابیان سه مرحله اصلی و یک دید گاه و گفتار دوم با عنوان روش های تطهیربا طرح هفت روش در این خصوص به بررسی مو ضوع پرداخته خواهد شد. نتیجه گیری ازمباحث دوگفتار پایا ن بخش مبحث دوم ما خواهد بود.

گفتار نخست

فرایند پول شویی

همان‌ طور در مفدمه مبحث دوم بیان گردید تبدیل و تغییر پول های نا مشروع و کثیف و غیر قانونی به پول های

قانونی ازیک فرایند عبورمی کند این گذر سه مرحله را طی می نما ید.می شود این مراحــــل سه گانه را بشرح که در گفتارمی آید بیان کرد سپس به توضیح و تفسیر هریک از مراحل پرداخت .باید بگو ئیم ازاین مراحل تعا بیر متفاوتی گفته می شود ولی مفهوم و عملکرد آن ها یکی است.همچنین بیان مراحــــل به منزله تفکیک هر یک از آن ها نیست یعنی شایدو بعضا” یقینا” این ها باهم همزمان اجرا شوند.درآخرگفتاررا با طرح دید گاه یکی ازصاحب نظران اقتصاد ی هلند به پا یان می رسانیم.

الف:مرحله سر مایه گذاری

ب:مرحله تبدیل

ج:مرحله ادغا م

الف : مرحله سرمایه گذاری

اولین مرحله تطهیر پول مرحله سر مایه گذاری است. د راین جا امکان کشف و شناسایی وردیابی اعمال خلاف بسیارآسان تراست.درادامه بیشتر با این مرحله آشنا می شو یم.

۱-الف= موقعیت یابی ،جا سازی،جای گذاری

یک موسسهء حقوقی وعلمی در این خصوص می‌گوید: “اولین مرحله موقعیت یا بی است در این مرحله پول

نقد و چک های مسافرتی وارد نظا م بانکی کشو ر می شود”^[۵۹]همچنین نام دیگری دارد:” این مرحله ورود وجا سازی نام دارد “^[۶۰]در جای دیگری این مرحله را ” جایگذاری” ^[۶۱] تعبیر کرده‌اند .

در خصوص جای گذاری می‌گویند:“اولین مرحله از فرایند جرم پولشویی ،جای گذاری با تزریق عوامل حاصل از فعا لیتهای مجرمانه به شبکه مالی رسمی،با هدف تبدیل وتغییر ما لکیت آن است. جایگذاری عوامل حاصل از جرم ،با تقسیم وجوه نقدی کلا ن به مبالغ کوچک صورت می‌گیرد.

۲-الف= شیوه اس مو رفینگ

استفاده از این شیوه را اصطلا حا”اس مور فینگ” ^[۶۲]می‌نامند.البته در این مرحله روش های مختلفی مورد

استفاده تطهیر کنندگان پول قرار می‌گیرد . که به ‌عنوان مثا ل به سه روش اشاره می شود.

۱-۲- الف = استفاده از نام بستگان نزدیک یا سایر اشخاصی است که به گونه ای با آنان در ارتباط هستند.

۲-۲- ب= تشکیل شرکت های صوری یا شرکت های که اسا سا”به منظور پولشویی تا سیس می‌شوند.

۳-۲- ج = مها جران مبا لغ جزیی و کم را در یک حساب مشتر ک واریز می نما یند. ^[۶۳]

۳- الف= جای گذاری از دید گاه مر کز پژ وهش ها ی مجلس شو رأی‌ اسلا می

مر کز پژو هش های مجلس شورای اسلا می در خصوص جای گذاری می‌گوید:

“جایگذاری عوامل حا صل از جرم می‌تواند با تقسیم وجوه کلا ن به مبا لغ کوچکتر که چندان حساسیت بر انگیز نیست و سپرده گذاری آن ها در بانک های داخلی با دیگر مو سسات مالی رسمی و غیررسمی انجام شودیا برای سپرده گذاری در مؤسسات مالی خا رجی به بیرون از مرزها انتقا ل داده شود . یا برای خرید کا لا های بی ارزش مانند آثار هنری ،هوایی ،فلزات و سنگ های قیمتی به کار رود”^[۶۴]

۴- الف=‌دیدگاه ه یک کا رشناس حقو ق

یک کارشناس حقوق در خصوص مرحله اول یعنی سر مایه گذاری بیان می‌دارد : “اولین مرحله از فرایند

پولشویی عرضه منابع غیر قانونی ،به شبکه ما لی با هدف تبدیل منا بع و درآ مدهای مزبوربه ابزارهای مـــا لی است این نتیجه درپی به جریان انداختن پول نقد ازطریق مؤسسات ما لی،با نکها،مغازه ها،بنگاه های معا ملا تی و مؤسسات دیگراعم ازداخلی ویا خا رجی حا صل می‌گردد.^[۶۵] “

۵- الف= دید گاه یک مو سسه ما لی و تخصصی

مؤسسه‌ ما لی وتخصصی در خصوص بیان مرحله اول پولشویی عنوان استقرار را به کار می‌برد .”استقرار، در

این مر حله ،وجوه حا صل شده وارد سیستم ما لی یا اقتصاد خرد می شود و یا به خا رج از کشور انتقا ل می‌یابد تـــا در دسترس نباشد و امکان کشف از بین برود و سپس در فر صت های بعدی ،آن ها را به امو ال دیگری مثل چک های مسا فر تی ، حو الجات ، وغیر ه تبد یل کنند.”^[۶۶]

ب = مرحله تبدیل^[۶۷]

دومین مر حله فرایند پولشویی و تطهیر مر حله تبدیل می‌باشد. تعابیر و گفتمان مختلفی برای این مرحله

صورت گرفته است . که مصداق و هدف آن ها همه یکی است ،آنهم تبد یل و تغییر پول های نا مشروع به مشروع و قانونی است.

۱ – ب = اطلا ق لایه گذاری

به مرحله تبدیل ” لا یه گذاری”^[۶۸] هم می‌گویند.ودرخصوص لا یه گذاری بیان می شود. “این عمل از طریق ایجادلا یه های پیچیده نا شی ازمعا ملا ت ( نقل و انتقا ل) چند گا نه با هدف مبهم ساختن زنجیره (عطف حسابرسی)و عدم امکان رد یابی سر چشمه ما ل صورت می پذیرد . ^[۶۹]“

برای تبدیل یالایه گذاری عنوان دیگری بنام لا یه چینی اطلا ق می شود.لا یه چینی ” فرایندجدا کرد ن پول ‌از ریشه غیر قانونی است که در این مرحله از تکنیک های مختلف بهره گیری می شود.”

۲- ب= تکنیک ها ی تبدیل یا لا یه گذاری یا لا یه چینی

۱-۲- ب = اختلا ط پول کثیف با پول تمییز

این تکنیک با عواید حا صل ازجرم به صورت انجام معاملا تی ازقبیل صا درات وواردات کا لاوتوسل به کم نمایی سیا هه صا دراتی و گران نمایی سیا هه وارداتی وارد چرخه رسمی اقتصاد می‌گردد.

۲-۲- ب =انتقا ل پول از طریق واسطه

ما نند تبدیل وجوه نقد به ژتون و تبدیل مجد د آن، که در این صورت تشخیص ما هیت غیر قانونی ما ل مشکل می شود.

۳-۲- ب =تکنیک سوم پنها ن نمو دن ما لک و اقعی ما ل آلوده

طرح مطا لعا تی مبا رزه با جر م پو لشو یی مر کز پژو هش ها ی مجلس شورای اسلا می در خصوص لا یه چینی و تبدیل بیا ن می‌دارد.”لا یه چینی ،جدا سازی عواید حا صل از فعا لیت های مجرمانه از منشاء با فعا لیتهای مو جد آن است….. این مر حله می‌تواند شا مل معا ملا تی ما نند انتقا ل تلگرافی سپرده ،تبدیل سپرده به اسناد پو لی ،اوراق بها دار ،سهام سر مایه ای ،چک های مسا فرتی ،خرید مجدد کا لا ها ی پر ارزش و اسناد پولی و سر ما یه گذاری آن ها در معا ملا ت ملکی و مو سسات قانونی به ویژه در صنا یع تفریحی و جها نگردی است. “^[۷۰]

۳- ب= ایجاد شبکه ی پیچیده

در این خصوص گفته شده “خواباندن پول،در واقع اولین اقدام برای مخفی کردن و پنهان نگهداشتن منشاء ما لکیت پول است،به طریقی که با ایجاد لا یه های پیچیده ازطریق مبادلات مالی ،ازهرنوع پیگیری حسابرسی درامان ‌باشد و در این مرحله در واقع منشاء پول ها،گمنام و ناشناخته می شود.منظورازخواباندن،بی ارتباط کردن پول های غیرقانونی از منشاءجنایت،ازطریق ایجاد شبکه ای پیچیده ازمبادلات مالی پیاپی است که هدف آن پوشیده نگه داشتن منابع مذکور از هر گونه پیگیری حسابرسی و غیرقابل ردیابی کردن منشاء مالکیت آن ها می‌باشد.”^[۷۱]

۴- ب = دایرِِِِه المعا رف تخصصی حسابداری